对政府会计制度改革的简要分析

张虹

【摘要】政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体的财务状况、运行情况、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。近年来随着我国社会主义市场经济的不断深入和政府职能的不断转换，现有会计制度不足之处越来越明显，核算内容和核算方法已不能适应新的变化。党的十八届三中全会提出改进预算管理体制，要建立以权责发生制为核算基础的政府综合财务报告制度，政府会计制度改革的重要性可见一斑。本文对政府会计制度改革创新的必要性进行了简单的分析、提出了自己的观点、并对新政府会计制度内容的学习和理解进行了简要的总结。

【关键字】新政府会计 预算会计 改革

引言：随着时代的发展，现行政府（预算）会计制度暴露出了很多问题，它越来越不能促进我国财政经济的发展，也不能符合各项经济改革的需要。

一、预算会计存在的问题及改革创新的必要性

随着我国市场经济环境的不断变化，预算会计的整体环境颇受影响，尤其在财政体制改革的进程中，预算会计已经不能全面的记录和反映政府财务运行状况，会计信息质量也日渐低下。为了祖国更好的发展，为了能向政府部门等决策者提供有利可靠的会计信息，政府会计改革必须提上日程。

（一）预算会计改革是社会发展的内在要求

我国预算会计制度的会计核算基础是收付实现制，它的局限性越来越突出，制约了财政体制的改革的脚步。非现金交易等事项不能全部记录，对政府资产负债信息的全面掌握造成一定影响;资本性支出与经常性支出不能很好的区分出来，这样容易导致政府资产负债表及收支结余表记录不全的问题;对未来的承诺、或有负债等不能及时反映，这样会使政府潜伏的隐性负债很难被发现、同样财政危机也随之被怪豁炙;同时，以收付实现制为核算基础的预算会计，难以全面反映出政府和其所属单位的财务状况，致使一些有很重要的信息无法提供给信息使用者，影响其决策。由此可得，以收付实现制作为核算基础对政府绩效评价工作的积极开展和有效的对财政风险进行防范并非有利。

（二）预算会计改革是政府职能转变力口快社会发展的需要

我国预算会计是财政预算收支会计，以收付实现制为基础，核算预算收入和支出，其结果是反映政府整个预算的执行情况，而在国有资产和长期负债核算及管理等方面却存在者明显的漏洞。这种核算模式牵制着政府职能转变，不利于社会的发展。预算会计本身存在很大弊端，对政府财政资金运行的核算内容不够完善，直接影响国家的财政现状。因此，我国应紧跟时代发展，在政府职能转变和财税体制改革深入的背景下，加快对政府会计制度改革的步伐，建立新的政府会计体系，是社会发展的必然要求。

（三）预算会计改革是信息使用者的需要

预算会计以收付实现制为核算基础，对政府财政资金的运行情况不能全部记录，财务信息质量不高、不能满足信息使用者的需要。预算会计主要是对预算收入、支出、结余核算，其结果反映的是政府预算执行情况，对政府的财务信息没有完全记录，致使政府的资金运动及结果不够全面。

在预算会计收付实现制核算的基础上，每年政府会计的核算主体对政府的固定资产和历年累计的固定资产没有完整记录。只记录原值，对其折旧和净值不予确认，这样国有资产的管理就存在漏洞，直接影响政府财务信息质量。还有政府对外投资、国有资产出售、转让所得款、政府担保而形成的或有债务、地方政府拖欠的工资等债务、社会保险基金的运行状况，都不能进行完整的核算。如今在社会主义市场经济环境下，在财税体制改革背景下，政府有义务向社会公众提供其真实完整的财务报告和决算报告。而以上情况足以说明预算会计核算的结果不能向决策者、社会公众等信息使用者提供完整有效的财务信息和真實的预算执行情况，已不适应社会发展的需要。

二、政府会计制度改革的主要内容

根据《中国人民共和国会计法》等，财政部制定了《政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表》，于2017年10月24日发布通知，即财会[20]刀第25号文件，新的政府会计制度从2019年1月1日起开始实施。

（一）构建了新的政府会计核算模式

新的政府会计制定了新的会计核算模式，即“双功能、双基础、双报告”的核算膜式。新的政府会计制度建立了我国首个会计核算双体系：财务会计、预算会计，实行以收付实现制和权责发生制两种核算基础并存的报告体系。

新的政府会计制度政府会计有八个会计要素，预算会计有三个会计要素：预算收入、支出、结余，共26个会计科目，主要对会计主体预算执行过程中发生的收入、支出和结余进行核算，其结果反映预算执行情况;财务会计有五个会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用，共刀个会计科目。收入和费用要素首次被提出，并强调资产的服务潜力和负债的现时义务，对资产和负债的计量属性也进一步的明确。财务会计主要是对会计主体发生的财政资金运动进行会计核算，其结果反映政府的财务运曰青况。双功能实际上强化了财务功能。

新政府会计制度在核算过程中规定：除国务院令行规定外，预算会计以收付实现制为核算基础，财务会计以权责发生制为核算基础。对于纳入部门预算管理的相关的货币资金业务，在同一账套中平行记账，财务会计账务处理的同时预算会计也要进行账务处理，每年度末编制政府综合财务报告和决算报告，反映和监督政府财政资金运行情况和预算执行情况。

需要说明的是：在这个核算模式下，预算会计与财务会计“适度分离并相互衔接”。财务报告是按权责发生制核算基础对其业务进行核算以此记录的数据编制;决算报告是以收付实现制核算基础进行编制，这就是所谓的适度分离。“相互衔接”是预算会计和财务会计应在同一套账中进行平行记账，对政府会计主体的经济业务或事项实现两个功能的会计核算，年底形成决算报告和财务报告。这种适度分离又衔接的双功能核算模式，对全面提高资金使用效率和政府绩效管理很有意义。

（二）政府会计制度改革创新的意义

我国应建立具有中国特色的政府会计制度，改革会计核算基础，逐渐推行权责发生制，来核算政府资产、负债、收入费用等，切实反映我国的财务状况。新的政府会计制度能有效的保证会计信息质量、准确的核算成本费用、提高资产管理绩效水平，财务信息透明、对政府信息公开有很重要的意义。

三、对新政府会计制度顺利落实的几点建议

（一）加强宣传和会计人员的培訓

各级财政部门和相关的行政事业单位应对政府会计制度改革的落实给予极大的重视。加强宣传政府会计制度的重要意义，转变政府及所属部门的工作和服务理念，有利于会计人员正确理解及把握其内涵。同时，加强会计人员队伍建设，各级政府应当定期组织好培训，全面准确拿握政府会计准则的各项规定和具体要求，提高专业知识和素养，加快思想转变，以便新政府会计制度在各个单位的顺利落实。

（二）积极应对新旧会计制度工作的衔接

新的政府会计制度自2019年1月1日起实施，做好新旧衔接工作，对新制度的顺利落实至关重要。新旧制度衔接工作底稿留存好，按会计档案的要求以备存档。衔接前应做好准备工作，简单总结以下两点：1.各单位资产管理部门要在2016年资产清查的基础上再一次做好资产清查的工作，按要求做好固定资产分类，并进一步明确资产使用责任主体，为固定资产计提折旧、补提折旧做好准备工作。2.对往年的应收应付款项进行清理，弄清楚账龄，以备按规定计提坏账准备。在以后的会计年度里也应按规定程序及时核销往来款项，并提前做好坏账准备与计提等其他工作。

建立有效的往来款项管理制度和定期清理机制，为准确核算资产负债以及收入费用提供便利的条件。加快推进会计信息化建设，及时优化会计信息系统，各单位按实际情况更新会计核算软件，为加快新政府会计制度的步伐和有效落实做好技术支撑。

四、结束语

总之，新的政府会计制度的推行标志着政府会计改革已经迈出了一大步，随着我国财政体制和国库集中收付制改革的不断深人，政府会计制度改革问题越来越受到关注。政府会计制度改革体现了我国政府提高处理财政事务的效率、增强服务的决心与信心，也是为建立完善的国家治理体系打下了重要的基础。

参考文献：

[1]财政部：《关于印发<政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表>的通知》，财会[2017]25号。

[2]王丽波：《对政府会计制度改革的思考和建议》，载《经济研究导刊》，2016年第3期。

[3]潘正军：《新形势下我国政府会计制度改革问题研究，载《中国总会计师》，2019年第2期。