试论目标导向下企业的内部控制与风险管理

项金婧 浙江商大创业园管理有限公司

内部控制是企业根据既定发展目标采用专门办法组建相互制衡、约束、监督、协作业务组织并保证资产安全、会计信息精确、提高效益的财务管理手段。风险管理是企业采取财务管理行动针对显性及隐性风险予以控制、防范、识别的管理思想、管理方法、管理制度等方面的统称。虽然内部控制本质追求是风险管理，但为保证二者步调统一、相互配合需制定导向性目标，旨在整合内控资源并达到管理风险目的。然而，有些企业目标导向下的内部控制与风险管理存在基本框架缺位、会计目标不明、可操作性较低、存在矛盾性、缺乏管理指南问题。基于此，为提高企业综合管理有效性，在目标导向下探索内部控制与财务管理路径显得尤为重要。

一、目标导向下企业内部控制与风险管理难题

（一）基本框架缺位

在企业发展中内部控制与风险管理千头万绪，不仅需由上至下刚性管控，还需由下至上参与管理，有效利用会计工具，使内控与风险管理目标能落地。这就需要企业在目标导向下创建基本框架，为风险管理与内部控制搭建平台，为实现企业发展目标奠定基础。

（二）会计目标不明

目标导向下的内部控制与风险管理关键在于“目标”的设置，当前有些企业目标意识薄弱，依赖营运经验，生搬套用其他企业成功风险管理与内部控制模式，轻视导向性目标的确立，使会计目标变得模糊不清，在变幻莫测的市场经济中容易出现会计工作与实际脱轨现象。

（三）可操作性较低

导向性目标除需实事求是、科学精确外，还需具有实操性，与企业经营规模、资金实力、管理制度、营运战略关联在一起，一旦目标无法在企业内部贯彻落实，将浪费内控与风险管理资源，无法指引会计工作发挥风险管理及内控作用。当前部分企业导向性目标缺乏可操作性，主要源于对自身管理实况的综合判断能力较弱，有关目标流于形式，有碍内部控制与风险管理。

（四）存在内部矛盾

在企业发展中容易出现一些例外现象，虽然这些现象的发生具有客观性，但与管理者或工作人员主观判断存在紧密关联，例外现象是目标导向下的内部控制与风险管理矛盾来源，只有减少乃至杜绝例外事件的发生，才能维护良好的目标执行秩序。有些企业因管理人才素养较差，对例外事件缺乏研究，将其视为不可控因素，出现内部矛盾无法有效化解现象，影响企业内部控制与财务管理成效。

（五）缺乏管理指南

为避免目标犹如空中楼阁，企业需规设管理指南，通过目标管理发挥内部控制及风险管理优势，为企业发展助力。受企业会计工作思路僵化、方法单一、人才紧缺等因素影响，部分企业存在缺乏目标导向管理指南问题，在内部控制与风险管理中目标导向效用减弱，不利于企业达成战略性经营目标。

二、目标导向下企业内部控制与风险管理措施

（一）赋予基本框架稳定性

第一，事前防范。为有效管理风险企业需在战略决策推行前针对内部及外部会计资料进行综合性分析，通过分析找准风险易发点，以此为由制定导向性目标，在该目标加持下采取行动展开风险管理工作，同时将工作结果视为企业战略决策优化升级重要依据，在事前内控及风险管理目标导向下为企业顺利营运奠定基础；第二，事中控制。与单纯原则性会计工作相比，目标导向下的会计工作既严谨又灵活，这与新时代企业动态化发展内控及风险管理要求相符，这就需要企业将事中控制视为目标导向下的内控及风险管理框架构成重要部分，用动态的视野审视企业运营进展，关注各类经济项目，用会计工具剖析业务活动，从中探寻目标调整及风险管理出路，保障内控实事求是，将动态性会计信息视为管理抓手，使内控与风险管理力度更强；第三，事后监督。通常情况下企业制定导向性目标并在内部控制与风险管理中贯彻落实，在战略活动完结后形成各类报表，利用会计工具进行分析能发现目标导向预期与结果差距及其成因，这是企业目标导向下管理宝贵经验，亦是内控与风险管理优化升级关键，避免陷入经验论、模式化泥沼，赋予企业管理生机。

（二）明确会计目标

第一，突出目标特性。目标导向下的会计目标需具有现实性、明确性、层次性，与企业内控与风险管理能力、状态、预期相符，能在企业经营具体部门中予以体现，逐层解构会计目标，为推行“企业--部门--个人”目标导向下的内部控制与风险管理方案提供有力条件，保障企业内部控制与风险管理方向统一；第二，细分会计目标。完成内部控制与风险管理任务属于宏观目标，为使部门与个人能参与管理活动，践行导向性目标，企业需细分会计目标，以损前目标为例，可细分为经济目标、安全状况目标、合法性目标、履行外界责任等目标，损后目标可分为生存目标、收益稳定目标、企业保持生产经营稳定性等目标，使内部控制与风险管理方向更加明确，能调动部门及个人积极性；第三，改善会计目标。关注企业内部控制与风险管理动态，运用会计工具分析企业发展预期与实际成果偏差，以该偏差为导向改善会计目标，突出目标导向优势，使风险管理与内部控制更具实效性。

（三）增强内部控制与风险管理可操作性

目标导向下的内部控制与风险管理需提供适量细节增强可操作性：第一，分类存储会计信息，保障有关信息与部门乃至个人内控及风险管理息息相关，使目标导向力度更大；第二，加强业财融合，不放过任何业务活动及其营运细节，以财务共享为依托善用会计信息，作为内部控制、风险管理有力条件，保障目标导向下的企业管理活动具有一贯性；第三，规设管理机构，作为财务管理分支部门，主要负责内部控制与风险管理事务，在此基础上理清责权界限，制定导向目标，明确工作重点，突出管理关键，聚合管理能量，并在内部控制与风险管理中予以输出，解决企业风险管控难题。

（四）化解内部矛盾

第一，赋予管理机构实权，由该机构推行导向性目标，在内控与风险管理中行使权力并肩负责任，有效规避内部矛盾；第二，将目标导向下企业内部控制视为经营战略一部分，有计划、有目的、有程序的展开相关管理工作，使各部门及工作者能意识到目标导向下企业内控重要性，在经营战略加持下树立内控与风险管理自主意识；第三，尽量减少例外现象的发生，从严格意义上讲在导向性目标明确后既定经营周期内企业不可随意更改该目标，可在细节上做出调整，用以防范风险，不可在大方向上放弃目标。这就需要企业遵守秩序、推行制度、理解目标、科学管理，保障内控与风险管理是每个人的事，任何人均需依据目标导向展开具体工作。

（五）推行目标导向下的企业管理指南

第一，明确导向性目标贯彻落实流程，引领企业在内部组建相互制衡、积极配合、监督约束业务组织，在组织内部推行有关目标，将该目标视为内部控制与风险管理“指南针”，赋予目标导向下的内控活动一贯性；第二，突出人力资源管理功能，在奖惩、考核、监督、评价及培训过程中渗透目标导向理念，使工作者可以接纳该理念，在内部控制与风险管理中予以体现，掌握目标导向下的内控及风险识别、防范、评估方法，善用会计工具，在人力资源系统性管理基础上达成内控与风险管理目标；第三，将目标导向下的企业内控与风险管理纳入现行管理制度中，用理性词语及定量标准予以明确，该制度需具有法治性、可操作性、实效性，能指导各部门及工作者推行导向性目标，在此基础上发挥内控与风险管理功用。

三、结束语

综上所述，目标导向下企业内部控制与风险管理具有看清企业发展方向及调配管理资源、强化综合实力必要性。基于此，企业要赋予目标导向下的内部控制与风险管理基本框架稳定性，明确会计目标，增强内部控制与风险管理可操作性，化解内部矛盾，推行目标导向下的企业管理指南，使企业可通过内部控制与风险管理达成发展目标。