《政府会计制度》下编制高校财务报告的研究综述

河北工业大学财务处

引言

2019年《政府会计制度》全面实施，高校当然也不例外，力争按照《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》时间表推进，在2020年前建成中国特色政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。对于高校部门财务报告首先亟待解决的就是编制问题，围绕政府会计的“双分录”“双目标”“双基础”“双报告”的“双体系”，在编制过程中的研究包括高校部门财务报告的目标和基础、内容和体系，重点在于阐述高校部门财务报告的编制问题和建议，对比高等学校会计制度下的高校决算报告和《政府会计制度》下的高校部门财务报告的差异，分析政府会计制度对高校部门财务报告编制的影响等内容。

一、编制高校部门财务报告研究综述

（一）目标和基础综述

政府会计制度改革后，高校部门财务报告的目标和编制基础都发生了巨大变化，《政府会计准则——基本准则》中明确政府综合财务报告的目标是融合决策有用观和公共受托责任观（梅斌，2018）；财务报告的编制基础也由单一基础变为权责发生制和收付实现制双基础（魏斐，2020）。

梅斌（2018）列表对比“双目标”之间在使用者提供者、关键质量特征、公平问题和信息等7个方面的差异，认为高校部门财务报告的重要目标从公共受托责任视角更能帮助利益相关者评估和预测高校履职能力和成就。魏斐（2020）认为高校部门财务报告的使用者需求不尽相同，而现阶段大多高校的部门财务报告目标并不明确，导致报告使用者无法直观获取有用信息。因此，高校需进一步明确部门财务报告的目标。

财务人员探究“双基础”下高校部门财务报告的编制成为一项重要课题（薛勇，2019）。与以收付实现制为基础的单一财务报告相比，编制“双基础”的高校部门财务报告可以更加完整地反映高校的资产负债、成本费用和财务运行情况，从而利于防范债务风险，最终有效反映高校受托责任和提高财政透明度（侯玉燕，2019）。

（二）内容和体系综述

政府会计制度改革除了使高校部门财务报告的目标和编制基础发生变革之外，还导致高校财务报告的内容和体系发生巨大变化（熊娜等，2018；周弘，2018；周康博，2018）。由变革前的单预算会计体系下的决算报告创造性地变为预算会计与财务会计并行的“双报告”体系，包括高校决算报告与政府部门财务报告（邓兰等，2018；熊娜等，2018；周弘，2018）。

周玉波等（2020）、邓兰等（2018）详细指出“双报告”体系包括财务会计报表（资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及报表附注）和预算会计报表（预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表）。同时还需要编制预算结余与净资产变动差异调节表，用来反映预算会计和财务会计因核算基础和范围不一致产生的差异，体现双报告之间的勾稽关系。“双报告”体系在全面反映高校预算执行信息和财务信息方面具有重要意义（钟金萍等，2017）。除此之外，祁世峰（2019）认为新制度增加了报表附注也是完善报表体系的一部分，对高校大额借贷活动、设施更替等内容进行文字附注使非专业人士也能直观了解到有关资金支出收入的详细变化，提升财务报告的通用性和科学性。

（三）问题和建议综述

田婕（2020）、尹丽丽（2019）、蒋莉平（2018）、葛玉林（2018）、王莹（2018）等学者均通过《政府会计制度》和高等学校会计制度的对比分析高校部门财务报告与决算报表的编制差异，分别得出不同方面和维度的高校部门财务报告编制问题并提出相应建议。田婕（2020）通过实务举例某高校存货、固定资产和质保金等要素在两种不同会计制度下的核算对比，提出了财务会计、预算会计核算问题、预算会计与财务会计相互衔接的问题，进而指出高校部门财务报告的编制问题。尹丽丽（2019）在阐述实施《政府会计制度》对高校积极影响的基础上，分析高校编制财务报告中遇到的突出问题：高校财务相关制度不完善、领导层面重视不足、财务人员职业素养不高、信息化建设滞后等，并针对性提出可行性建议。蒋莉平（2018）运用两种方法试编某高校的部门财务报告，发现《操作指南（试行）》）》中存在部分调整事项不完备等问题，提出建议从而指导实际工作。葛玉林（2018）对会计要素、科目设置、折旧计提等方面发生的十大创新变革进行问题探讨。王莹（2018）不仅全方位对比分析两种会计制度的差异，而且剖析实施《政府会计制度》给高校带来的重大影响，进而从组织领导、报表科目、信息系统、人员培训等多方面分析如何使两种会计制度顺利实现在高校的平稳过渡。

当前高校部门财务报告的编制还存在的问题包括新制度落地实施的配套和协调难度大、会计估计不恰当影响部门财务报告客观性、资产负债管理粗线条、成本收入核算困难、财务人员专业胜任能力受限（薛勇，2019）。针对高校合并报表的问题，梅斌（2018）不主张校办企业的财务报表纳入合并范畴，以利于落实好财务数据的合并工作（付稚茹等，2018）。

二、编制高校部门财务报告研究展望

在编制高校部门财务报告的过程中，各单位的财务工作人员首先需要明确高校部门财务报告编制的目标和基础、内容和体系与旧会计制度相比到底发生了怎样的实质性变化，《政府会计制度》到底对高校部门财务报告的编制具体产生了哪些影响。大多学者对政府综合财务报告目标和基础的宏观研究较多，对高校部门财务报告的微观研究相对较少，同时因为高校部门财务报告编制要求从2019年才全面开始，仅仅一年的报告有效时间客观上也使得现有研究中缺乏结合一所或数所高校的部门财务报告编制实务案例的数据分析和实证研究。因此，该方面将是高校编制部门财务报告一个非常好的研究方向。

结语

综上所述，按照《改革方案》时间表的要求推进，为了实现在2020年前建成中国特色政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度，高校部门财务报告作为政府综合财务报告的重要组成部分，高校财务工作人员适应改革的进程任重而道远，对于研究学者来说既是机遇，也是挑战。随着《政府会计制度》的全面落实，高校应该结合自身实际情况，采取高效准确的处理措施，编制好高校部门财务报告，做好新旧会计制度衔接工作，以保证高校政府会计体系改革工作的有序和稳步进行。