浅析基建工程项目跟踪审计

朱晶晶（南京市航道事业发展中心）

■开展基建工程项目跟踪审计的必要性

由于基建工程项目建设规模及资金核算的庞大复杂，建设方工作人员自身业务水平面临巨大的挑战和考验。因为基建工程规模巨大、社会影响力也颇为深远。建设方极有可能几十年才遇到一两个基建工程的建设开展，那么日常工作中往往就会出现工程人员只懂得具体施工技术，而财务人员欠缺工程建设流程相关知识的现象。工作人员自身知识面的局限性对于开展基建工程项目的建设管理及财务核算就会产生制约，不利于政府资金的高效运转，有可能造成巨大的投资浪费。由此看来，由具备专业资质的审计力量介入，提供专业的技术指导，可以有效避免上述情况的发生，从而显著加强工程建设项目的管理工作。

■开展基建工程项目跟踪审计的重要性

随着社会文明日新月异的发展，人民参与社会管理的意识也越来越强。作为政府投资的基建工程项目，国家投入的资金具体发挥了何种作用，产生怎样的社会效益等这些问题的答案逐渐成为人民关注的焦点。那么，跟踪审计贯穿整个基建项目的建设周期，对投资活动中的工程质量、工程进度、资金的到位和使用方向等方面进行实时监督和评价，对于建设单位向社会提交合格的答卷起到非常重要的作用。此外，为了进一步加强对交通运输建设项目全过程的审计监督，规范交通运输建设项目跟踪审计，提高审计质量，交通运输部研究制定了《交通运输建设项目跟踪审计操作指南》(厅财字[2013]300 号)，突出了开展跟踪审计的重要性。

■开展基建工程项目跟踪审计的优点

（一）跟踪审计实行动态监管，可以降低建设管理风险

传统的审计一般是安排在工程竣工之后，属于事后核查。此时即便发现程序不合规，存在管理漏洞，但是损失浪费已经产生，建设单位处于被动地位，往往并不能挽回真正的经济损失或者工程的质量缺陷。而跟踪审计由于介入时间早，处于对整改建设周期的动态监管，发现问题及时提出，建设单位或者施工方可以及时整改，将建设中产生的问题扼杀在萌芽阶段，可以杜绝积重难返现象的发生。

（二）跟踪审计提供专业技术指导，可以增强建设管理水平

跟踪审计的介入，建设单位工作人员可以获得专业的技术支持和指导，习得先进规范的工作经验，吸取教训，优化建设单位工作人员的知识结构。当局者迷，旁观者清。在基建工程实施过程中，任何环节都可能暴露问题，作为第三方的跟踪审计动态监管，提出问题和整改建议，可以有效帮助工程及财务管理人员发现工作中存在的弊端，并及时加以纠正，能够有效改善建设单位的管理状况，从而避免或尽可能减少今后再一次出现此类情况的发生，从而大大增强建设管理水平。

（三）跟踪审计全程参与，可以拓展审计的深度和范围

不同于传统的竣工决算审计，跟踪审计全程参与到基建工程建设中，能够及时掌握基建工程建设情况和进展，尤其对于隐蔽工程、工程量变更的前因后果，跟踪审计可以掌握第一手资料，实时监督流转程序是否合规、计提审批是否规范。从而做到审计工作不再浮于表面，而是深入细节，重点把控，可以把控基建工程的建设成本，避免产生不必要的资金浪费，在确保工程质量的基础上，有效拓展了审计的深度及审计范围。

■开展基建工程项目跟踪审计各阶段的重点内容

（一）开工前期的工程跟踪审计重点

开工前期的跟踪审计主要是审查项目审批相关程序是否规范、所需开工审批资料是否齐全等方面。旨在审查基建工程建设程序履行的规范性。对建设单位依照相关法律法规，规范工程审批程序的执行，能起到很好地促进作用。

（二）建设工程施工过程中的审计

笔者认为建设工程施工阶段跟踪审计是整个基建工程跟踪审计的重中之重。因为，基建工程建设周期长、涉及层面多，而且参与的施工单位数量繁多、行业水平各有千秋，跟踪审计在过程中的监督检查作用就显得尤为重要。笔者根据工作实际经验，就施工过程中跟踪审计的相关内容，谈谈自己的一些粗浅的认识。

施工过程中的跟踪审计可以分为三个部分：征地拆迁专项审

计、工程跟踪审计及财务跟踪审计。1.征地拆迁跟踪审计方面

征地拆迁工作是基建项目开工建设前期的一项非常重要的工作，该项工作的进度和完成情况直接影响到建设工程的开工时间。由于该项工作直接面向广大百姓，涉及群众的切身利益。波及范围甚广，关系到地方上的和谐安定，影响力巨大；又因各家各户情况不同、房屋土地结构面积不同，使得征地拆迁工作面临巨大的技术挑战；此外，由于房屋及地面附属物拆迁完成就不复存在，具有不可重复的特性。综上所述原因，征地拆迁跟踪审计必须做到第一时间介入，及时掌握第一手资料。征地拆迁专项审计需着重以下几点：（1）征地范围、拆迁范围及相关手续；征用相关手续是否完备，相关规费是否按规定足额、及时交纳；拆迁范围确定是否符合初步设计批复、环评报告的要求和有关各方会议纪要的精神，确认手续是否完备，拆迁工作的实施程序是否合规。（2）征地拆迁补偿安置政策的落实及相关手续、耕地林地保护政策的落实。（3）征地拆迁资金的使用和管理，征地拆迁总费用的真实性。（4）审计深度要求至具体每一拆迁户及类型。

2.工程跟踪审计方面

由于工程量是编制竣工结算最基本的内容，也是整个工程取费和计税的基础，工程量不准，就会导致整个工程造价不实。跟踪审核人员及时进驻施工现场，在计量和变更审核前认真进行调查和实地勘察，摸清施工情况，熟悉施工图纸和变更签证及合同等有关材料，对工程计量进行逐项审查验证。审查的重点放在容易重复计算或隐蔽工程部分。在审查过程中，认真查看施工记录、验收记录、变更签证手续，按设计要求仔细复查计算工程量，必要时进行开挖勘查，核清工程量。

3.财务收支跟踪审计方面

财务收支跟踪审计是对于财务核算规范性的复查和督促，是动态监管建设项目规范化的最后一道屏障。对照工程概算，厘清工程投资的资金来源，将工程建设进度和支付进度相匹配。检查原始凭证是否齐备、签字审核程序是否完备，严格把控支付进度，可以有效防范超付现象的发生。通过核查管理费及其他费用的发生是否符合相关会计制度的规定，从而有效堵住财务核算漏洞，把握资金使用效率，为最终工程建设的财务决算奠定基础。

■进一步完善跟踪审计成果的建议

（一）建议落实跟踪审计例会制度

笔者在具体工作中，推行跟踪审计季度例会制度。对于工作中，发现问题及时提出并督促整改，做到防微杜渐，极大提高工作效率，也有效降低了管理风险。具体做法如下：首先确定固定周期（本单位以季度为周期），由建设单位定期召集施工单位、跟踪审计单位三方协同参会，形成例会制度。在当期会议上，各方根据跟踪审计阶段性报告，可以及时掌握工程进展情况，并知晓存在需要整改纠正的问题。对于需整改问题，具体形成原因及能达到整改程度当面就可以沟通解决。对于当面解决不掉的，具体应由哪个部门落实改进，直接在例会上可以确定责任人及整改限期。

（二）加强建设单位各部门及与跟踪审计人员的沟通

基建工程项目的顺利推进，好比是一个运行中的巨大的机器，各个配件的精密配合至关重要。所以，不仅是建设单位各部门之间需要强化沟通，建设单位与跟踪审计人员的沟通也必不可少。特别对于省、市、地方给予建设项目有无优惠政策、具体的执行依据等。信息的等量对称，直接关系到项目的核算和最终的竣工验收和决算。

通过指挥部造价专题会议，通过会议审计人员掌握了工程进展的第一手资料，了解变更报审的过程；审计人员在会议上提出了一些造价方面的建议和意见，建设方能够及时地采纳并付诸实施。通过以上工作，防止了合同外单价的高估、冒算及脱离合同报价水平现象的发生，有效地控制了工程造价。

积极做好审计服务工作，加快设计变更和合同外单价审核的进度结合本项目的情况，请相关单位加快设计变更流程，避免由于设计变更滞后引起工程造价的不必要的增加；跟踪审计小组及时对上报合同外变更进行审核，确保跟踪审计工作保质保量的顺利进行。

开展建设项目跟踪审计工作，实现事前、事中、事后动态的严格把关，可以有效揭露和防止不规范问题的发生，避免国家建设资金的浪费，降低建设项目实施中的各类风险，提升建设项目的工程及管理质量，为顺利完成工程竣工决算提供了有力的保障。