国家审计如何整合内部审计机构审计资源

摘要：贯彻落实习总书记在中央审计委员会上讲话精神，国家审计与内部审计机构审计资源整合，本文全面论述了一是整合的必要性、二是国家审计机关可以利用内部审计成果、三是内部审计机构为国家审计提供了审计成果保障、四是内部审计机构现状;内部审计机构管理存在问题提出审计建议。

关键词：国家审计;内部审计

引言：整合内部审计和社会审计资源是供给侧结构性改革供给和需求的关系在审计部门的具体运用，目前，党政机关企事业单位需要审计监督事项逐渐增多，国家审计部门又面临审计专业技术力量不足，为了调整需求和供给关系矛盾，审计机关应着力解决审计专业技术人员不足问题，充分利用内部审计和社会中介机构审计资源优势，合理整合审计资源，通过社会购买服务形式让部分中介机構参与国家审计机关审计项目监督，发挥审计机关监督职能作用，实现审计全覆盖需求。国家审计机关整合内部审计和社会中介机构资源，是新时代审计机关工作思路创新，是实施审计全覆盖的需要。[1]

1 国家审计与内部审计机构审计资源整合

内部审计机构是建立于组织内部，服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于会计及相关信息的真实、合法、完善，对企业经营合规性进行检查、监督和评价。是为加强管理而进行的一项内部经济监督工作。内部审计特点是审计机构和人员都设在各单位内部;审计内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守和执行;服务的内向性和相对独立性;审计结果以建设性意见为主。现代内部审计内容包括财务审计、经营审计、管理审计和风险管理。国家审计机关发挥审计监督职能，如何解决审计力量不足与审计工作量大的矛盾，是国家审计机关面临的新问题，党政机关、团体企事业单位内部审计人员专业素质较高的人才也很多，这些人才资源如何得到合理利用，形成资源共享、成果互用的融合机制，审计资源合理容入到国家审计机关，是发挥审计监督职能和实现审计全覆盖的迫切需求。[2]

1.1 国家审计机关与内部审计机构资源整合的必要性

（1） 国家审计机关对内部审计具有指导与监督作用。《中华人民共和国审计法》第二十九条规定，国家审计机关有责任对政府各部门、国有企业、事业单位内部审计机构进行业务指导和监督。指导内部审计机构按照《内部审计准则》规范要求进行内部审计监督，使内部审计在促进经济决策、防范风险、防止损失浪费、规范财务管理，加强内控制度建设、促进廉政建设等方面发挥积极作用。

（2）内部审计和国家审计工作内容存在一致性。在审计职责方面内部审计与国家审计存在差别，但内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等诸多方面与国家审计机关有共同之处。特别是在国有企业审计时，会计系统和内部控制与内部审计要点相吻合，在财务收支审计时依据审计标准都是会计准则和会计制度，在审计过程中采用审计方法、对内部控制制度评价方法也是相同的。[3]

（3）国家审计机关专业技术人员不足。国家审计机关面临政府投资审计、财政预算执行和其他财务收支审计、其他专项资金审计、自然资源资产经济责任审计、党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计诸多项目，随着经济发展变化，审计类型也多样化，近几年，重大政策落实情况跟踪审计、优化营商环境审计、乡村振兴审计项目，特别是2020年对部门预算执行审计采取了大数据审计的方法，都需要大量的审计专业技术人员。审计力量不足，国家审计机关只能进行重点审计或者压缩现场审计时间审计程序，减少延伸审计的深度和广度，这样必然导致审计风险加大。解决以上矛盾的一个有效的途径就是借鉴和利用内部审计的工作成果。[4]

1.2 国家审计机关可以利用内部审计成果

国际内部审计师协会论述内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。

（1）《内部审计准则》一般准则、作业准则和报告准则都明确规范了内部审计人员实施内部审计时应遵守的行为规范，内部审计对本单位财政财务收支审计、专项资金进行审计和对本单位领导实施任职期间经济责任履行情况审计监督。国家审计在对内部审计机构出具的审计报告进行职业判断基础上，可以直接采用内审机构的审计结果。

（2）内部审计的技术和方法的应用。由于内部审计人员熟悉本行业的业务经营活动和控制程序，内部控制的评价结论具有较高的可信赖程度。先进地区内部审计采用计算机辅助审计、远程联网审计等先进技术方法完成的内部审计目标，国家审计机关可以利用其内部审计成果 。

（3）内部审计机构的科研成果。行政机关事业单位和企业内部审计科研成果基本反映了该单位在绩效审计、风险管控以及质量管理理论研究和实务工作的总结与探讨，是内部审计工作理论与实务的精华，这对国家审计来说具有很好的借鉴意义。[5]

1.3 内部审计机构为国家审计提供了审计成果保障

（1）《内部审计准则》审计作业准则规定，内部审计充分运用重要性原则，合理确定重要性水平编制年度审计计划，内部审计人员根据年度审计计划确定审计项目，编制项目审计方案，实施审计三日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书，做好审计准备工作，内部审计人员深入了解被审计单位情况，审查和评价业务活动，内部控制和风险管理适当性和有效性，关注业务活动、内部控制和风险管理的影响。在审计过程中，内部审计要通过审核、观察、监盘、询问、函证、计算、分析性复核等审计程序，取得审计证据，编制审计工作底稿记录工作，明确规定各级复核的责任。审计实施阶段结束后，通过整理审计工作底稿形成充分的审计证据为依据，最后形成审计报告，获取相关、可靠和充分的审计证据，支持审计结论、意见和建议。国家审计机关在对该单位审计监督时，为了节省审计时间不搞重复审计，可充分利用内部审计机构审计线索进行重点审计取证，或者完全可以充分利用审计成果。11E4F4E3-3940-4F48-BA9B-1271547E81F9

（2）内部审计机构审计方法的创新。内部审计机构在本职工作中，发挥经济监督职能作用，工作中不断改进内部审计工作的方法，创新审计手段，推动内部审计转型，积极开展经济效益审计，揭露管理不善、决策失误造成的损失浪费和资产流失问题，促使本单位提高管理水平，采取有效措施，完善审计抽样、内控测评、风险评估等审计方法，研究探索适合内审工作的先进方法，不断提高内部审计的工作水平。

（3）内部审计机构审计人员和时间的保障性。内部审计实施审计监督，审计组长或主审一旦确定，就轻易不能更换，审计组成员能够自始至终对审计项目实施审计工作，明确审计成员的分工、完成审计质量的控制责任，保证审计质量得到全过程连续控制。

1.4 内部审计机构的现狀

目前内部审计机构发挥审计监督作用还不完善，主要是国家审计机关对内部审计指导监督不力，存在一些具体问题：

（1）内部审计机构虽已设立，但未能开展内部审计业务。

部分旗县成立了内部审计机构，业务开展较好的单位就几个，其余单位均未开展内部审计业务。例如：科右前旗11个单位成立了内部审计机构，业务开展较好的单位为教育局、经管局、公安局、交通局、农牧业局，其余单位均未开展内部审计业务。

（2）专职审计人员配备不到位，大部分是财务人员兼职内部审计人员。

经初步调查内部审计机构未能开展审计业务的，都是由1名财务人员兼职审计人员，不具备开展内部审计工作的条件。

（3）内部审计机构独立性不强。

内部审计查出问题不被领导重视，存在问题处理不到位，影响了内部审计机构审计的独立性和权威性，无法客观公正地发挥审计监督评价职能。

（4）审计项目质量有待提高

内部审计方式方法比较简单，没有按照《内蒙古自治区内部审计办法》的要求开展审计工作。例如：交通部门内部审计对交通公路计量进行审计时，因内部审计机构除了配备2名懂工程专业技术人员外，只配备1名懂财务知识的专业技术人员，开展的内部审计具备对工程内业和外业工程量的稽核作为行使审计监督职能，对工程财务审计还不具备开展审计的条件。

（5）部分内部审计机构面临被取消

有的单位随着机构改革，基层内部审计机构的存在面临危机，部分行政部门制定三定方案受人员编制所限，导致内部审计机构面临被取消的问题。

存在上述问题的原因是部分国家审计机关专业技术人员不足，内部审计管理职能一直与审理股业务捆绑，没有专设内部审计管理中心，指派专人负责此项工作，忽略了对内部审计机构指导与监督，导致内部审计机构审计监督作用发挥的不好。但也有内部审计监督作用发挥的很好，比如：科右前旗教育系统内部审计成果可以信赖的，原因是内部审计人员素质高，内部审计股长是多年从事审计的审计专业技术人员，股室配备的审计人员也是经验丰富的财务人员，每年都对下属中小学财务收支，中小学校长离任进行经济责任审计监督;旗经管局内审股审计职能监督作用发挥的比较好，在对村嘎查领导离任审计监督时，有些审计项目可以利用经管局内部审计成果，原因是内审人员都是多年从事审计工作的人员担任的，可信程度较高;旗交通局内部审计对工程计量核减方面审计监督成果可以信赖的，原因工程内部稽核人员都是多年从事工程专业技术人员来兼任内部工程计量审计的。

2 针对内部审计机构管理存在问题提出如下审计建义

2.1 国家审计机关内部审计管理体制建设，从顶层设计上规划对内部审计指导与监督，审计机关应协调政府部门解决审计专业技术人员不足问题，通过绿色通道、政府聘用、人才储备、专项招录、特殊人才引进等方式加强审计专业人才队伍建设。

2.2 加强内部审计人员队伍建设，审计部门督促符合条件的单位加强内部审计人员队伍建设，争取逐步增加内部审计人员编制，扩大内部审计人员队伍，作为内部审计监督的保障力量。

2.3 加强对内部审计和社会中介机构指导与监督，发挥内部审计机构优势按照《国家审计规范》和《内部审计准则》要求，对内部审计机构审计取证、审计报告模式等方面进行有效的指导和监督。

2.4 审计机关应加强对内部审计业务实际操作水平的锻炼。首先从审计程序上有效指导，从审计调查了解、法律法规适用、编制审计实施方案、下发审计通知书;其次对审计文书进行有效规范，必要时抽调内部审计人员参加审计项目进行审计轮训，通过培训、调训、轮岗等方式提高内部审计人员业务工作能力。

3 结束语

总而言之，国家审计机关如何整合内部审计资源，是国家审计机关面临重要课题，实现审计全覆盖，发挥审计监督职能，审计机关面临专业技术力量不足的现实，国家审计机关实现审计监督全覆盖，审计机关应整合内部审计资源，将内部审计成果融入到审计全覆盖工作机制中，实现国家审计与内部审计相互协调、相互配合，逐步实现国家审计与内部审计良性互动、审计成果共享的发展趋势。

参考文献

[1] 余弟伟. 审计全覆盖背景下的审计机关统筹整合审计资源研究[D].安徽财经大学，2017.

[2] 福建省审计厅积极探索国家审计和内部审计资源整合[J].审计月刊，2013（06）：57.

[3] 张小秋.对国家审计与社会审计内部审计资源整合的探讨[J].陕西审计，2005（05）：17-18.

[4] 张文娜.浅谈内部审计资源管理[J].全国流通经济，2020（29）：187-189.

[5] 徐会超. 审计全覆盖背景下政府购买审计服务研究[D].中南财经政法大学，2019.60-62.

作者简介：黄华，（1965.12-），女，汉，内蒙古兴安盟人，高级审计师，本科，研究方向，审计学。11E4F4E3-3940-4F48-BA9B-1271547E81F9