康美药业内部控制缺陷分析

傅蕴雪

（华侨大学，福建 泉州 362000）

引言

近些年来，A 股市场企业的财务造假事件频繁发生，甚至有的企业大股东进行市场操纵，此类现象已然屡见不鲜，康美药业就是此类案例的典型。康美药业作为A 股有名的中药企业，却在2018 年底被指出虚增货币资金886 亿元，这一事件引起了资本市场广泛的关注。这场“财务闹剧”必然是康美药业多个环节重重出错产生的结果，但是，其内部控制失效是其问题出现的根源[1]。因此，本文以康美药业这类内部控制具有严重问题的案例入手，从内部控制五要素方面对康美药业的内部控制进行分析，得出其内部控制存在的缺陷，并提出相对应的完善措施，以期能够对企业的内部控制制度的设计及执行具有一定的借鉴意义。

1 康美药业概况

1.1 康美药业简介

康美药业股份有限公司，简称“康美药业”，1997 年成立，并于2001年在上海证券交易所挂牌上市，主要收入来源为销售中药饮片、医用器械及医疗相关服务。

1.2 康美药业案例回顾

自康美药业于上海证券交易所挂牌上市以来，发展迅速，股价飙升不止。直到2018 年底，中国证监会指出，康美药业具有严重的财务舞弊嫌疑。此后不久，康美药业对此便做出了回应，其在被指控财务舞弊嫌疑后四个月不到的时间里发布公告，称2018 年之前企业的收入、成本、费用等均存在账实不符的情况。在康美药业2019 年发布的《会计差错更正报告》中，被调整的科目多达二十来个，涉及的财务更正金额高达300亿。2019 年5 月中旬，证监会对康美药业进行调查后发布公告，坐实了康美药业的财务舞弊行为，其中涉及金额巨大，对资本市场的影响极度恶劣，因此，根据法律规定，严惩了包括马兴田以内的涉案人员。伴随着对违规者的处罚，这一重大财务舞弊事件告一段落，但也为其他上市企业敲响了警钟。

1.3 康美药业内部控制相关情况

康美药业在会计基础上存在相关的控制，但在2018 年前竟存在巨大金额的会计差错更正。康美药业2017 年少计了存货195 亿元，多计了营业成本77 亿元，其存在差错的金额巨大。并且由于企业在进行账户的货币资金核算时出现差错，多计了高达300 亿元的货币资金。

在采购付款审批流程方面，康美药业也存在管理不当等问题，进行采购付款审批流程的相关人员没能够准确地核准其工作中的相应金额。由于以上原因，就导致了采购付款存在差错的问题，因此少计了金额高达195 亿元的存货。同时，由于企业对数据进行更正后，2018 年存货周转天数高达663 天，而2018 年同行业的周转天数为259 天，数值相差甚远。

康美药业未对银行存款进行有效的盘点，同时也并没有及时完成与银行进行对账流程的工作。此外，康美药业还存在业务凭证和相关单据失真的情况，以上问题严重影响了财务报表的真实性，使得财务报表所反映的货币资金等科目存在严重失真的情况。

康美药业在关联方管理方面存在问题，并未将与关联方资金往来的原始凭证等相关资料进行完整保存，也未及时对其关联交易进行相关审批和披露事宜。

2 康美药业内部控制存在的缺陷

2.1 存货管理缺乏控制

由经过更正后的2017 年财报可以发现，康美药业将195 亿元的现金转入存货，占更正前299 亿元存货的65%，由此存货数量猛增。不仅如此，康美药业认为存货不存在贬值的可能，所以并未将新增的195 亿存货进行计提存货跌价准备。因此，可以看到康美药业财务报表中的存货一直飙升，与此同时，企业的存货周转天数也一直处于增长趋势。康美药业的存货周转天数从2013 年起便一路上涨，从2013 年到2018 年仅5年的时间，便从133.93 天涨到663.38 天。表1 是2013 至2018 年康美药业存货周转天数。

表1 2013-2018 年康美药业存货周转天数(数据来源：康美药业2013-2018 年年报)

相较而言，同为中药龙头企业的白云山和同仁堂的存货周转天数就要低得多，上述两家企业2018 年的存货周转天数分别为72.37 天和290.28 天，可以看出，康美药业的存货周转天数在中药行业中过高。这足以表明企业在存货控制方面存在重大缺陷，未能及时有效地进行存货的采购、入库、存储、销售、出库、运输及期末盘存等管理控制活动。

2.2 组织架构设置不合理

独立董事设置不合理，康美药业独立董事占比仅仅达到了《公司法》的33.33%的法定水准，低于全部A 股上市公司独立董事占比均值。同时，康美药业在设置独立董事时存在多年不更迭的问题，三名独立董事已经设置多年，并未更换。不仅如此，截止到2018 年5 月康美药业进行董事换届时，当年在职的李定安、张弘、江镇平三位独立董事已经在公司担任多年独立董事，时间分别长达11 年、9 年和9 年，时长已然超过康美药业设置独立董事一半的年限。

监事会缺乏独立性，康美药业监事会由监事会主席罗家谦、职工监事温少生、监事马焕洲三人构成。康美药业监事会成员共3 名，人数较少，仅满足《公司法》的法定水准。同时，作为监事会主席的罗家谦自2016年起已经年过80，然而仍然主持了所有2016 年之后召开的所有监事会会议，这也让人不由得对监事会所作出决议的有效性进行质疑，以及对已然年过80 的罗家谦是否有能力尽到勤勉义务和职责保持怀疑。其次，职工监事温少生任证券部总经理，监事马焕洲为财务部总经理助理，两名监事都属于财务投资方面的职工，在主席年迈且没有其他职工监事的情况下，监事会依然存在自我经营、自我监督的现象，不良的而组织治理结构将拉低企业运营管理水平，从而出现会计信息质量问题[2]。

2.3 信息沟通不畅、信息缺乏流动性

2017 年，康美药业的会计在与银行的对账核查中，在审核了康美药业的银行交易流水之后并未发现不一致之处。内部审计相关人员在2018年的审计工作中，对企业银行账户进行了截止性测试，检查企业账务记录与银行对账单相关记录的内容和金额是否一致以及是否存在跨期等不当行为操作，最后得出企业并未存在账务记录与银行对账单记录不符或跨期等情况的结论。然而，以上结果却与2019 年报告内容有所冲突，若以上检查有效且真实的话，那么为何在2019 年的报告中康美药业的299 亿元的现金会不翼而飞？由此可见，康美药业必然存在着一定的内部信息流通不顺畅，信息系统建立不完善的问题。因此才会导致出现企业账务记录与银行对账信息不符的情况，也可以看出，企业并没有及时并充分地核查财务相关信息，对账务也没有按照真实准确的原则进行处理，因而导致一系列的财务问题甚至出现会计重大差错。

2.4 内部审计部门形同虚设

康美药业虚增现金金额高达299 亿元，而中国当前90%的上市公司市值都小于299 亿元，可见此次财务造假金额巨大。面对这一重大财务造假问题上，其董事会、审计委员会以及内部审计部门对外中统一口径称其为会计差错，而非财务造假，甚至在媒体监督发挥作用的情形下仍无一人内部举报公司财务造假问题。公司年报所需更正的数额巨大及时间跨度长达三年，其在会计处理规范上是不存在合理性的解释可能的。由此可见，康美药业所设立的内部审计部门对企业内部的监督基本无效，内审部门并未履行自己的职责，形同虚设。如果企业的内部审计工作不能发挥应有的作用，则难以有效地监督企业的财务活动，并且无法保证会计信息的质量[3]。

2.5 关联方交易管理不规范

根据证监会调查结果可知，在2016 年至2018 年这一期间，康美药业向控股股东及其关联方转出的非经营性资金高达116.19 亿元，并且未经过任何决策审批或授权相关程序。这部分资金用于其购买股票、偿还融资本息及支付收购溢价款等与企业经营无关的项目。由此可见，康美药业并未严格执行关联方交易管理制度，其关联方交易管理并不规范。

3 康美药业内部控制改善措施

3.1 加强存货管理控制

由于康美药业所处行业为医药行业，存在一定的特殊性，尤其是中药行业。康美药业的主要产品为中药产品，价值一般都较高，因此，对于康美药业而言，存货的数量和质量管理十分重要，甚至可以说是关乎着企业的资产安全与运营能力。在康美药业于2019 年对外披露的报告中，竟然对存货进行了金额高达195 亿元的调增，这个调增行为就足以说明对于存货实物盘点这一重点事项，康美药业存在重大纰漏，因此，企业应当加强对存货实物的管理，及时进行定期盘点。

3.2 合理设置公司组织架构

由于康美药业的独立董事仅占三分之一，因此，康美药业应该增加董事会中独立董事的席位，拓宽独立董事的任渠道。同时，康美药业监事会存在一个高龄监事会主席，两个财务与投资方面的监事，不存在其他方向的监事进行有效监管。因此，康美药业应增加监事会席位，让其他部门的职工加入监事会进行有效监管。此外，康美药业应关注监事履行监事职责的能力是否能得到保障，及时更换监事会成员。

3.3 增强信息与沟通机制的有效性

康美药业内部信息不对称，信息流通不及时，导致出现核算不准确，很大程度上对财务人员的相关会计审核工作产生不良影响，甚至可能因此而出现财务舞弊的现象。首先，建立有效的沟通机制的基础是真实有效的信息来源，因此需要监督信息源头、信息流通过程，以确保信息的真实性和准确性。其次，管理层与基层员工之间的信息交流渠道也十分重要。管理层应确保员工充分了解公司的规范体系，完善意见反馈体系，以便及时发现企业内部控制中存在的问题。此外，企业的外部信息沟通渠道也需要进一步的完善，加强与主要客户供应商和银行等外部相关方的沟通，以尽早识别企业存在的违法违纪风险。

3.4 加强内部审计效力

企业要实现基本的内部控制，内部审计则重中之重。首先要做的就是建立起一个十分重视内部审计的企业环境，而要建立这种环境，就需要先让企业领导层认识到审计工作在企业发展中的作用，了解其的重要性，这将会直接影响到企业内部审计的有效性。

随着时间的推移，企业内部审计范围不断扩大，审计工作量的增加必然会导致审计工作难度愈发艰巨。因此，内部审计的工作人员必须跟上时代前进的步伐，主动积极地学习各种高级技能，从而提高企业的内部审计效力，使企业更好地经营管理。

3.5 加强关联方交易管理

明确交易双方所需披露的内容，以确保在披露的报告中可以看见双方的交易信息，尤其是与关联方资金审批有关的控制节点方面的信息。与此同时，企业的内部审计相关人员要加强对企业关联方交易的监督，并对隐瞒交易关联方信息人员加大处罚力度。