企业并购重组税收筹划方法探讨

摘要：在经济全球化的发展背景下，我国经济建设迎来了全新的发展机遇，企业并购重组现象持续增加，企业并购重组的目的是在全新的市场环境下，寻求转型发展的机会，全面提高企业的核心竞争力，为企业创造更高的经济效益，通过并购股权与资产实现企业重组，保障企业并购重组的顺利开展。本文结合当前我国市场经济条件，对企业并购重组税收筹划方法进行综合探讨，为后续企业并购重组工作的顺利开展奠定基础。

关键词：企业并购重组;税收筹划;方法探讨

企业并购重组的主要目的是扩大企业的生产规模，提高企业的市场竞争力，在经济全球化发展背景下，推动企业经营生产转型，目前我国企业并购重组存在许多税收筹划问题，为了更好地适应国际化经济发展趋势，需要制定出合理的税收筹划方案，降低企业发展风险，为企业创造更高的经济效益，扩大企业的社会竞争力和经济实力。企业税收筹划需要遵循新会计准则，制定出科学的企业并购方案，保证企业各部门之间的有效合作，企业并购重组对企业未来的持续发展具有推动作用，但税收筹划工作是并购重组的重要一环，会直接影响到企业并购的最终结果。

一、企业并购重组税收筹划的概念分析

1、企业并购。企业并购注定会带来企业生产效益的提升，扩大企业的生产规模，企业并购主要包括兼并和收购两种形式，企业之间的兼并收购要求在企业法人自愿的条件下，采取合理的经济方式，采取等价有偿的措施，获得其他法人产权，是现代化企业资本运作和市场经营的重要手段。企业并购主要分为股权、企业、资产三个方向，利用企业并购重组获取更高的管理效益和规模效益，将企业现有的人力、物力资源投入到新技术产品的研发过程中，采取企业并购重组的方式，减少同类型的竞争对手，提高企业的市场占有率。企业并购重组获取成功后，能够扩大证券市场，对上市公司的经营方案进行调整，提高对企业经济的辐射力，满足新市场环境下企业持续发展的根本需求。

2、企业重组。企业重组指的是通过合理的技术方案，对企业现有的资金、资产、劳动力等资源进行合理配置，注重新技术的研发工作，加强企业各部门之间的团结协作，形成一个全新的企业生产经营模式，保证企业在激烈的市场竞争环境下占据有利地位。将企业重组的相关理念融入到企业经营发展的各个阶段，协调好企业产权关系，优化传统债务、资产管理体系，通过企业重组对企业经营方式进行整顿，实现多项资源的有效整合，制定出科学的发展战略，改善当前企业的经营管理情况。利用企业创新发展的管理条件，推动企业生产经营活动的有效开展，实现对企业管理组织的重新整合，充分运用企业外部的闲置资源，促进企业经济转型，提高企业核心竞争力，为企业重组创造有利条件。

3、税务风险问题。企业完成并购重组后，需要针对产生的税务风险问题制定科学的解决方案，保证企业经营管理的有序性，由于并购重组后的企业税收成本具有不确定性，引发一系列企业税务风险问题，导致企业的负债与实际税收存在较大差异。财会部门所采用的会计算法和税法计算方式各不相同，并购重组企业面临着严重的税收风险，想要解决这一问题就需要在并购重组过程中，制定出科学的税收筹划方案，制定出合理的企业经营发展目标，协调好并购双方的股权交易模式，充分了解税收政策的主要内容，避免税务问题影响企业并购组后的经营发展。

二、企业并购重组中的税收筹划方式

1、不同并购方式下的税收筹划。并购方式可以根据企业并购重组的基本条件进行自主选择，首先需要明确企业并购重组的主要目标，针对行业发展现状采用合理的税收筹划方式。

1.1横向并购下的税收筹划。横向并购指的是同行业之间的并购行为，横向并购能够有效扩大企业的生产规模，提高企业的市场竞争力，是当前企业并购重组中最常见的一种并购方式。在扩大企业市场份额的同时，减少竞争对手，横向并购的业务范围不会发生较大变化，传统的税收类别和税收流程在协同效应的影响下降低企业原有税收额度。

1.2纵向并购的税收筹划。纵向并购指的是供应商与客户之间的并购行为，能够保证企业之间的协同生产，扩大企业经营规模，为企业创造更高的经济效益，纵向并购改变了传统的企业税收类型，因此，在进行纵向并购税收筹划方法制定的过程中，需要对并购条件进行综合考量。了解纵向并购对企业内部结构的影响，实现资源内化，选择合理的产品营销方式，提高企业的协同发展能力，实现企业内部资源的充分整合。

2、现金并购支付的税收筹划。现金并购支付指的是在企业并购过程中，采取现金支付的方式完成并购，并购流程较为直接，能够全面提高企业经济效率，这一过程中的税收筹划主要从两方面入手：

2.1现金支付并购过程中的税收筹划。现金支付方式维护被购方的合法权益，支持分期付款的并购形式，能够为企业提供充足的资金运作空间，降低被并购企业承担的赋税压力，双方采用现金并购支付的方式，减少企业税收，为企业创造更高的经济利润。

2.2现金支付并购后的税收筹划。在企业并购完成后，需要调整企业内部资产结构，通过系统评估增加企业的资产价值，让企业在经营发展的过程中扣除税前利润，增加企业的折旧信贷能够在提高企业经济效益的同时，降低企业经营成本。

3、股权并购支付的税收筹划

3.1股权并购后的税收筹划。结合相关企业并购标准，在完成股权并购支付行为后，需要将企业现有的资产转变为企业股权，并购企业将逐渐取代吞并原有的企业资产，结合相应的股权转化完成企业并购。

3.2并购后的企业股权交换。企业并购后所持有的股权，是判定是否达到并购目的的主要标准，并购企业有权利对合并后的企业股东发放持有股份，股权并购过程中不会涉及到大量的现金支付，能够降低短期内财务风险的发生，但会降低企业所具有的控制权。因此，需要了解并购方企业股权支付的计税基础，采用股权交换的方式对调合并方的企业资产，在这一过程中对账面价值进行清算，不用缴纳交易过程中的企业所得税。

4、债券发行并购的税收筹划。通过债券发行完成企业并购的方法具有一定的节税能力，在开展企业并购重组工作的过程中，为了防止并购后企业所有权的遗失，可以面向合并企业或企业股东發放企业债券，完成企业并购。结合债券发行并购后的企业结构来看，并购后的企业依法享有现金支付延迟的权利，全面提高债券发行的灵活性，降低企业的经营压力，提高企业的市场竞争力和持续运营能力，并购企业采用现金支付延迟的方式，解决资金周转带来的经营风险问题，保证企业经济结构的稳定性。债券发行并购方式会产生债券利息，将其作为企业所得税前的财务费用，为企业提供减税优惠，利用债券利息提高企业的并购利润。

总结：企业并购重组过程中所产生的税务风险问题，需要通过合理的税收筹划方式进行解决，结合横向并购和纵向并购下的税务条件，分析现金并购支付、股权并购支付、债券发行并购等方式分别采取的税收筹划方案，保证企业合并后的经营发展符合最终预期。

参考文献：

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作者简介：

赵春梅（1974-）女（汉族）河北沧州人，本科，职称：高级会计师