企业合并会计核算与 税务处理问题浅谈

罗婉影

（华东交通大学经济管理学院，江西 南昌 330013）

伴随着经济发展的不断加快，企业想要在激烈的市场竞争中占据领先位置，就需要进行科学的合作和充足，将公司的有形资源和无形资源进行重新整合。企业的合并有利于扩大企业的市场、提高资源的活力、增加经营规模、提高企业的社会竞争力。在企业中，会计与税收相互依赖，因此就需要以相关的会计标准进行合理的会计核算，并且对税收进行及时的调整，提高税收准确度，减少错误问题发生的机率。

一、企业合并的主要原则

企业合并主要指的就是一个企业通过对另一个企业股份进行收购的方式，对另一个企业进行控制。主要的实现方式有现金收购、股权收购和债券交易等。伴随着社会的不断发展，进行企业合并不仅能够扩大企业的规模，同时还能够提高企业的核心竞争力，已经成为众多企业的发展选择。

（一）主要的会计处理原则

依据会计准则，企业合并可以分为同一控制下的合并和非统一控制下的合并，如果合并公司甲占有被合并公司乙股权超过一半的情况下就形成可控股权，当甲、乙两家公司同属于另一家丙公司控制时，丙公司就为甲、乙两家公司的母公司，这也就是所谓的同一控制下的合并。如果甲、乙两个攻速不属于同一个母公司，就是所谓的非同一控制下的合并。这两种方法进行合并处理也会存在一定的差异，因此就需要进行单独的讨论。如果属于统一控制下的合并，资产的转移就可以视为甲、乙、丙三家公司的内部行为，也就是对资源进行重新整合的过程。如果是非同一控制下的合并，就不属于企业之间的内部行为，就不可以以账面价值作为原始成本进行入账，就需要借助外界评估的公允交织作为初始成本，在合并的过程中就会有新的商誉产生，商誉就是初始投资可辨认的净资产之差。

（二）主要的税务处理原则

一个公司在对另一个公司进行收购的过程中，需要进行资产和负债的转入，因此就会面临不同的税收问题，需要对增值税、契税等各种各样的税种进行处理。对于增值税来水，企业合并的过程中可以免征增值税，在进行不动产转移的过程中，可以享有相应的税收优惠，企业在合并的过程中所涉及的土地增值税也可以享有相关的政策优惠，并且在合并方接收被合并方的资源的过程中契税也可以减免。在税务处理的过程中，通常企业的合并业务可以分为一般业务和特殊任务，二者的税务处理程序也存在一定的差异，如果企业在合并的过程中进行的业务属于特殊业务，企业就可以对特殊处理方法进行应用，也可以对一般性处理方法进行选择，可以进行公允价值入账也可以进行原账面价值入账。

二、在企业合并的过程中，会计核算和税务处理差异问题所产生的影响

（一）增加了税务的处理难度

企业在进行控股合并的过程中主要有两种形式，同一控制下的两个公司在进行会计核算的过程中，会把被收购方账面价值的比例为初始入账成本，并将账面价值与实际支付价值的差异计入资本的公积科目中，非同一控制下的两家公司，可以以公允价值进行直接入账处理，产生的期间费用计为管理费用。企业所需要缴纳的税款是建立在企业计算的利润基础上的，因此不同的会计方法就会对企业的纳税产生影响。如果企业的会计核算方法与税法存在比较大的差异，那么就会增加企业税务处理过程中的难度，在增加工作量的同时也增加了错误问题出现的机率。另外，税务处理可以分为一般性业务和特殊性业务，企业的合并分为同一控制和不同控制，这些因素都增加了企业税务处理的工作难度，也提高了对相关专业人员的素质要求。比如说，如果企业在进行同一控制下的控股合并，会计核算人员就需要利用权益法进行核算，这样企业如果需要进行也属性税务业务的处理，会计核算与税务处理之间的差异就会很小，就不需要进行相关损益的计算。

（二）无形中提高了企业的经营成本

在我国，由于税收政策还不够明确，规则不够喜欢，因此税收政策会经常进行修改，实施方法具有一定的灵活性。虽然我国具有众多的会计从业人员，但是由于企业合并并不常见，因此就缺少对于企业合并进行研究的会计人员，这样一来在面临企业合并的问题时，一些财务人员就无法进行准确和完全的记账，不能进行合并报表的正确编制。如果合并的过程中需要对企业的资产进行评估，如果企业未能邀请到专业的评估人员，就会造成风险问题出现的可能性。一旦因为上述原因造成了企业会计核算失误，就会使得企业出现多纳税或者纳税不够的问题，造成企业经营成本的增加。

三、企业合并过程会计核算和税务处理的重要措施

（一）对会计处理方法进行合理的选择

企业合并属于议价正常交易，尤其是企业在进行会计准则实行的过程中，及即使没有对权益结合方法进行贯彻和落实，但是企业对于同一控制条件下企业合并所选择使用的会计处理方法就是权益集合方法的范畴，非同一控制条件下企业合并所选择使用的会计处理方法则属于购买的范畴。在对权益结合方法进行使用的过程中，要确保历史成本计价基础一致，因此，在计算企业合并成本的过程中，不能只看账面价值。现如今，国内资本市场的监管和融资主要是把会计基础作为重要的基础进行监控和财务评价机制的构建和落实，企业如果向获取上市资质并且完成配股融资，就需要对深基后的会计利润进行保证。因此，在进行企业合并的过程中，企业所选择的会计处理方法，经会对经济和会计后果产生直接的影响。如果是针对同一控制背景下的企业合并，运用权益结合法可能就会造成并购的过程中出现漏洞。因此，企业在进行会计处理方法选择的时候，就需要对合并双方的利益进行综合考虑，对会计和税法准则要求进行严格的遵守，提高会计处理方法的科学性和合理性。

（二）建立健全税收法律法规

对税收法律法规进行建立和健全，不仅能够有效解决企业合并过程中的重复征税等问题，还能推动企业合并活动的有序进行，最终对产业结构进行全面的优化，促进企业规模的不断扩大，占据有利的市场竞争地位。目前，企业在进行合并的过程中，会涉及比较大的金额，并且现金流偏小，因此就会出现各种问题。如果企业的征税比较多，就可能会偏离国家相关的税收方针和政策，对产业的结构调整效果产生影响，最终对企业的发展产生制约。对于同一控制企业的合并，如果妆发选择的了特殊性税务处理方法，就会出现重复性缴税问题，因此国家就需要对企业税收的相关法律法规进行不断的完善和调节，只有这样才能对企业合并过程中的重复性征税问题进行规避。

（三）政府积极地进行相关宏观调控

在企业合并的过程中，不仅需要对会计准则和税法要求进行遵守，同时还要适应政府的宏观调控。想要提高市场的稳定性，政府就需要对企业的合并和经营活动进行积极的规范，在合理的调控力度范围内，实现市场资源的合理分配。在这一过程中，企业需要对会计信息进行定期的披露，为社会公众更好地了解企业的发展和运营状况提供帮助，推动社会监督的有效实施，督促企业的对自身的行为进行规范。政府所办法的政策将直接对企业的会计处理产生影响，而企业的会计处理变化又会对企业的纳税产生影响。企业内部的财务人员需要对会计核算和财务处理之间的关系进行透彻的认识，由于会计指标的确认是一个复杂的过程中，会计处理是一项庞大的工作，就使得一些财务人员无法对二者之间的差异进行准确的察觉，财务人员的专业性将对企业的纳税数额产生很大的影响，如果纳税过多，就会增加企业的成本和财务压力。因此，相关部门就需要为会计人员提供准确的操作指南，为工作人员的查找提供方便，方便工作人员对税会之间的差异进行准确的区分。

（四）保证会计政策和税务处理结果的一致性

无论是选择同一控制企业的合并还是非同一控制企业的合并，都需要对企业会计准则的合理分类进行遵循，但是我国目前的税收政策中却没有涵盖这种分类方法，只是在特殊性税务处理政策使用的范围内对同一控制合并这一概念进行了应用。因此，相关部门在对税收政策进行制定之前，就需要企业的会计准则进行进一步的分析和研究，对准则中的关键内容进行重点把握。在进行税收政策制定的过程中，需要对会计准则的相关性规定进行充分的考虑，保证能够对企业合并的概念和分类进行有效地表述。同时，还要对会计准则的有效衔接进行重视，提高税收政策的说服力和可行性。

（五）对企业财会人员的专业素质进行提高

企业合并的过程中会又很多任务，因此就对企业内部财会人员的专业素质提出了更高的要求，会计人员要向进行准确地核算，在对会计准则进行熟练掌握的同时，还需对税法的相关政策进行正确的理解，在具备专业基础知识的同时，还有具备丰富的实战经验，对合并过程中发生的各种问题进行有效的应对，促进企业合并的顺利完成。企业需要定期开展员工培训工作，并且在国家政策发生变化的同时，帮助财会人员对相关细节进行分析，确保财会人员能够对新鲜知识进行不断地学习和接收，满足经济发展的需求。同时，相关税务人员还需要不断地加强学子，在对会计准则进行了解的基础上对新的税收政策进行学习，促进相关工作的顺利开展。另外，对工作人员的专业素质进行提高，还需要从时间方面入手，企业可以为财会人员提供相关的案例，让财会人员在进行案例学习的过程中，能够对现实中发生的问题进行观察和学习，提高自己的判断能力和理解能力，在企业进行合并时能够按照相关制度进行会计核算和税款的缴纳。

四、结束语

总之，企业在以会计水泽为依据进行核算和与法律规定为依据进行税务处理的过程中会存在一定的不同点，企业在合并的过程中需要对多种会计问题进行处理，但是由于会计与税法之间存在着一定的差异性，因此就会出现一些分期。所以说，企业在合并完成后，就需要对纳税进行及时的调整，减少计算失误问题而产生的多纳税和漏税问题的发生，避免造成不必要的企业利润损失。