小企业会计准则下财务和税收风险的防范研究

文/肖玫璇（江西省地质局一九五地质队）

在新时期背景下，我国的经济体制改革正在如火如荼地进行着，小企业在多领域多方面都发挥着至关重要的作用，不仅有利于市场良性竞争的进一步加强，增加就业机会，为人们的日常生产生活带来了极大的便利，也进一步推进了现代科学技术的应用与创新，使我国的国民经济发展更上一层楼，并为维持社会的稳定发挥了重要作用。但因我国经济市场化进程的不断加快，尤其是小企业受到自身发展特点的影响，使其在当前的发展中存在着一些不可避免的风险。这些风险会对小企业的长远发展带来一定的不良影响，因此一定要做好相应的风险防范措施。

一、小企业会计准则概述

为了对小企业确认、计量、报告行为进行进一步的规范，使得小企业能够实现可持续发展，将小企业在国民经济和社会发展中的作用最大限度地发挥出来，财政部以《中华人民共和国会计法》和其他相关法律法规为依据，制定了《小企业会计准则》，并且随着社会经济的发展以及市场经济体制的改革，《小企业会计准则》也发生了一定的变化，2013年1月1日起，新的《小企业会计准则》开始施行，而2004年所发布的《小企业会计制度》则被同时废止。《小企业会计准则》与《企业会计准则》的颁布，使得我国的企业会计准则体系进一步完善，而且在企业层面上的会计准则的执行标准也能够实现统一。

（一）小企业会计准则的新亮点

小企业会计准则适用于在我国境内依法设立，并符合相关规定的微企业和小企业标准的企业，不过这些微小企业不包括企业集团中的子母公司、将股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构以及具有金融性质的小企业等。符合相关规定的小企业在没有执行《企业会计准则》之前，可以选择执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》，如果小企业已经执行了《企业会计准则》就不可更改。除此之外，小企业会计准则中对资产有了新定义，并将资产负债观的理念引用其中，小企业中的资产不需要计提资产减值准备，而是按照成本进行计量。如果相关债务人逾期超过三年，没有进行债务清偿，并有可靠证据表明其无力清偿债务，就需要将可回收的金额减除后再计入坏账损失。在《小企业会计准则》中新增加了消耗性生物资产的成本确定原则，进一步明确发出存货实际成本的计价方式，并强调一经选择计价方法，就不能随意进行更改。固定资产的划分由金额转变为用途和时间，这是固定资产新定义中提出的。而计提折旧则是对小企业中的所有固定资产而言的，不包括已经提足折旧并依旧在使用的固定资产与单独计价入账的土地，这两种情况不用计提折旧[1]。

（二）小企业会计准则的主要创新

随着我国经济体制改革的逐渐深入，《小企业会计准则》也进一步完善和创新。首先，该准则从我国小企业发展的实际情况出发，正在朝着国际趋同的方向而努力发展；其次，该准则始终确保自身体系的完整性，并且与会计准则进行有序的衔接。小企业会计准则与应用指南是小企业会计准则体系中的重要组成部分，其中小企业会计准则是对小企业日常发生的交易和事项的相关会计处理原则进一步的规范，使得小企业相关财务人员能够根据统一的标准进行会计实务问题的处理；而应用指南则是对所设置的会计科目、财务报表相关的内容等进行说明，使得在执行小企业会计准则时能够为其操作规范性提供具体的依据，这二者相辅相成，使得小企业会计准则体系建立得相对完整。再次，小企业会计准则符合税收征管信息的实际需要，也有利于建立起良好的信用形象，为银行信贷决策提供可靠依据。此外，小企业会计准则能够为相关行业的全覆盖提供相应的保证，并确保小企业中常见业务高效地进行。最后，小企业要紧紧抓住有利时机，并在实施前作出了积极且稳妥的安排，为实施前的各项准备工作提供了充足的时间，以确保小企业会计准则在实施过程中更加顺利、高效。

二、小企业发展中财务风险来源

小企业要想在日益激烈的市场竞争中实现长远发展，就需要不断地追求利润最大化，这样会让小企业实现存活下来的目标，并制定出更长远的发展目标。为了能够有效地实现利润最大化，应该对成本支出进行严格的控制，这是最直接的实现途径[2]。在进行会计核算工作时，小企业需要配备专业的财务人员，而专业财务人员的配备本身就是一项比较大的成本支出，所以很多小企业在进行财务管理时，大多数情况下都会选择聘用成本价格比较低的财税记账机构，甚至有些小企业在进行财务核算时，不会根据相关规定进行，虽然这样会节约成本费用，不过一旦小企业在长期的发展中达到一定的规模时，各种财务风险就会逐渐暴露出来，让小企业的发展受到不同程度的影响。不同财务风险的具体成因是有所区别的，小企业在发展中遇到的财务风险成因主要包括以下几点：

（1）小企业为了谋求生存采取的对策并不是将财务管理进一步加强，使得小企业财务管理成本与实际的成本占据利润的比例过高，这样不仅导致了小企业将财务管理放弃，而且将财务风险进一步加大，小企业明知这样会带来严重的财务风险，依旧没有采取相应的措施进行改善，从而会面临比较严重的财务风险。

（2）随着小企业的不断发展，并形成一定的规模后，由于经营发展的实际需要，小企业应该始终都保持良好的企业形象，所以小企业发展的关注点并没有放在财务风险的管理上，没有充分认识到财务风险预防和管理的重要性，使得在实际的财务管理中并没有做好财务风险管理的相关措施，从而导致了财务风险的逐渐形成。

（3）财务风险在任何企业发展中都是不可避免地存在，这样客观存在的风险虽然不能完全避免，但是可以采取相应的防范措施应对已经出现的财务风险或者即将出现的财务风险。但是多数的小企业由于财务人员的专业知识和相关财务管理能力有限，且整体的综合素质偏低，使其在进行财务管理工作时，只注重对利润最大化的追求，导致遇到财务风险时并不能提出有效的应对策略。当前是信息化时代，小企业的相关财务人员应该科学合理地利用现代化信息技术开展财务工作，不断学习与更新财务专业知识与技能，积极参与到各种培训中，这样不仅能够及时地进行知识更新，而且还能够有效提升综合素质，从而能够更加高效应对财务风险。然而事实是小企业在发展中并没有注重对相关人员的培训，也没有加强管理，因此，在遇到财务风险时不能有效应对[3]。

（4）大多数的小企业财务管理都处于初期阶段，使得在企业管理中，并没有重视财务部门，而是将其作为应付检查的一种工具形式，这是导致小企业出现财务风险的重要因素。由于我国现阶段的大部分小企业虽然具备独立法人资格，不过多数情况下都是由家庭关系组成的投资人，使得投资人与企业法人的财务关系相对混乱，在运用财务资金时也就失去了一定的约束力，从而造成了小企业中不能科学合理地进行监督控制，从而引起了财务风险的产生。

三、小企业税收风险来源

（一）小企业对于依法纳税并没有正确的认识，也没有意识到规范会计核算的重要性

大多数的小企业都是处于创业的初期阶段，对于依法纳税并没有正确的认识，对于规范的会计核算的重要性也没有足够的认知，只是在发展中为了能够存活下来，就将创造利润最大化作为企业发展目标，这样即使是在存活下来后的长期发展中也会对依法纳税和规范财务会计工作有所忽略。在验证小企业纳税以及财务管理的合法性时，主要是由各财税部门的监督检查来完成的，企业中的会计凭证和记录所反映的财政政策落实状况是检查的依据[4]。

（二）风险意识比较薄弱，对税收政策的变化趋势未能及时关注与了解

小企业的经营环境并不是完全稳定的，具有多变性和复杂性特征，不能像大企业一样具备专业性的税收筹划和相关服务。税收政策并不是一成不变的，而是会随着经济形势和国家相关政策而随时变化的，因此，小企业要想将税收风险有效地进行防范，就需要对税收政策的变化趋势进行及时关注与了解，从而能够按时申报纳税，然而在实际的小企业发展中，并不能时时关注税收政策的变化趋势，也几乎做不到在经营活动中进行事前税收筹划。

（三）未能营造良好的税企关系

小企业在发展过程中没有与相关税务机关建立起良好的关系，使得在理解国家财税部门所制定的相关财税政策时出现偏差，从而在执行时与这些政策不符。所以，小企业应该加强与当地税务机关的沟通与交流，这样才能够对财税政策的理解与实际的政策内容保持一致性，不会出现较大的偏差，尤其是在一些比较模糊或者是新生事物的处理中能够得到相关财税机关的认可。

四、小企业会计准则下财务和税收风险防范措施

（一）确定财务风险和税收风险的防范目标

在当前的社会发展中，小企业会计准则与税收政策下都会随着实际情况而不断地进行更新，使得小企业在发展中需要进行相应的财税职业判断与相应的选择，这样才能够在一定程度上确保小企业实现长远发展。在开展财税筹划工作时，要综合考虑财务风险与税收风险，使得在生产经营过程中尽量避免受到风险影响，如果不可避免地遇到财务风险和税收风险，也能够提前制定出科学合理的风险评估和筹划，将风险损失尽可能降低。因此，小企业在会计核算工作中需要坚持“稳健性原则”，并选用能实现自身收益最大化的核算方法，使得小企业能够实现长远发展。小企业在成立初期，选择的计价方法可以是“先进先出法”，并且将“后进先出法”作为备案类事项，如果小企业在正常的经营情况下，没有得到税务机关的认可就不能随意地进行更改[5]。

（二）提高认识、增强管理者的财务、税收风险意识

小企业在发展过程中，相应的管理者应该不断地提高财务风险和税收风险的防范意识。随着现代化市场经济的快速发展，社会经济环境发生了重大的改变，使得各企业间的竞争变得异常激烈，而各种风险出现的可能性越来越高，小企业正处于创业初期阶段，为了能够存活下来，就应该加强对各种风险的认识，在面对复杂多变的发展环境时，能够提前做好相应的应对策略，对于财务风险与税务风险进行科学合理的分析与防范，加强与当地税务机关的联系与沟通，使其能够对依法纳税有着正确的认识，并且可以及时了解相关税收政策的变化趋势，从而能够按时进行申报纳税。

（三）加强相关制度建设，提升风险管理水平

小企业在发展过程中，会受到不同方面的限制，使其内部控制机构的设置以及具体的职责划分并不明确，从而在遇到财务风险与税收风险时，不能及时有效地进行解决，从而严重影响了小企业的长远发展。为此，小企业在发展过程中一定要重视制度建设，建立起财务风险管理制度、税收风险管理制度、内部审核制度等，使得小企业在发展过程中能够将制度建设不断完善，在面对财务风险和税务风险时能够采取具有针对性的应对策略，将风险管理水平进一步提升[6]。

五、结束语

综上所述，在小企业会计准则下，为了有效防范财务风险与税收风险，就需要先对小企业会计准则进行全面、深入的解读，并掌握小企业财务风险与税收风险的主要类型和相应的来源，并以此作为依据提出具有针对性的应对风险的措施。不断提高相关人员对财务风险和税收风险的认识，使得相关管理者能增强风险防范意识；不断优化和完善相关制度建设，使得风险管理水平能够有效提升，并加强相关人员的专业培训，使其综合素质能够得到有效的提高。