XBRL技术对“一带一路”下财务信息质量的影响*

文/罗玦（重庆商务职业学院）

一、引言

2020年12月25日，商务部发布了《对外投资合作国别指南》，该指南全面介绍了沿线国家的基本情况、经济形式、政策法规、投资机遇和风险等内容，为中国公司在“一带一路”沿线国家对外投资和合作提供了丰富的参考信息。2020年发布的指南采取分批发布，首批的88个国家的信息已经发布，剩余国家的信息等成熟后也将陆续发布。推动“一带一路”能够维护全球自由贸易体系，可以保持开放型世界经济的格局。促进各项经济要素在各个国家中有序的自由流动，保证市场资源高效配置，推动“一带一路”沿线国家的经济政策互相协调，能够进行更高水平、更大范围、更深层级的区域合作。

在推动“一带一路”建设过程中，我们发现，由于各国的经济发展水平和政治体制的不同，“一带一路”沿线国家的会计准则存在着差异。在跨国或者跨地区进行投资或者贸易的时候，我们必须根据准确、相关以及可靠的财务数据进行分析，最终形成适当的决策。因此当“一带一路”沿线国家企业的财务报告不能直接可比的时候，在经济决策中就存在信息不对称、会计信息透明度不高的问题，有可能给投资者带来诸多不便。这也反映出近年来，随着世界经济格局更加开放，各国企业之间的财务报告存在严重的国际沟通障碍问题。如企业按本国会计准则披露的财务信息对于其他国家的潜在投资者而言，如果没有精通两国会计准则差异的专业人才，财务报告可读性极差，不能够在其他国家潜在投资者中进行有效沟通或者沟通效率极差，投资者难以获取有效及有价值的信息。同时，由于财务报告披露的技术手段和格式各不相同，国外投资者也很难及时获取与财务决策相关的信息。为了推动“一带一路”的建设，促进沿线国家经济的合作，如何解决各国财务报告的透明度和统一性的问题，就变得日益紧迫。

二、XBRL在我国的推广情况

基于我国在XBRL技术应用的成果，我们可以借鉴可扩展商业报告语言（XBRL）在我国上市公司中的推广和使用经验，利用XBRL的技术特点，解决“一带一路”沿线国家财务报告信息沟通交流的问题。中国上市公司的财务报告以前一般都以PDF格式在巨潮资讯网上予以发布，或者在证交所指定的报刊中进行公布。而其他新闻媒体在这几种信息源头的基础上，对数据进行复制粘贴形成报道。在财务报告信息流转传递的过程中，财务数据可能就会扭曲失真，同时不同时期不同公司的财务数据可比性较差，需要财务人员花费大量的时间进行整理和排版。为了解决上述情况，保证财务数据更好地传播和利用，目前我国的所有上市公司都需要提交企业财务报告的XBRL实例文档。计算机可以阅读和理解XBRL实例文档，通过类似超市中的条形码的标签，来解读对应财务数据所代表的含义。在此基础上，财务人员不需要理解XBRL实例文档的内容，只需要通过辅助软件将自己所需要的财务数据从XBRL实例文档中抽取出来，并且可以根据自己的分析需求，将财务数据进行组合，形成各类财务比率信息，并与其他企业的财务比率进行横向对比或者与企业历史数据进行纵向对比，极大程度上满足了市场上信息需求者的个性化需求，同时也减少了大量的财务信息采集工作，能够提高财务信息质量的及时性。因此，XBRL技术可以满足市场对于财务信息多元化的需求，并且基于“一次输入、多次使用”的特性，XBRL将所有财务信息封装到XBRL实力文档中，可以防止财务信息在传播过程中丢失或者被恶意篡改，保证了财务信息的可靠性和安全性。由于XBRL技术具有以上优点，在实践过程中能够提升我国上市公司财务报告中会计信息的可比性、及时性和可靠性。

三、“一带一路”沿线国家会计准则现状

在推动“一带一路”建设过程中，当我们面临着财务报告的国际沟通的问题时，可以考虑借鉴我国上市公司中XBRL技术的推广经验，在“一带一路”建设中，利用XBRL技术的特点，解决财务报告在跨国传播和使用过程中的瓶颈和协调问题，让市场上的潜在投资者及时获取相关财务信息，同时保证了财务信息的可靠性，并且使得各国企业的财务信息能够进行对比，帮助投资者做出正确适当的投资决策。

目前，由于“一带一路”中伙伴国家之间的经济合作越来越多，跨国投资的大量涌现对财务信息的需求大幅度增加。为了满足投资者需求，沿线国家也在大力推进国际会计准则在沿线国家进行趋同。现在，在“一带一路”沿线国家中，与IFRS同步的国家有84个，本国准则正在趋同的有14个国家，而与IFRS差异较大的只有5个国家。随着会计准则的趋同，各国的会计准则也将逐步同步融合。这也为XBRL技术的推广打下了牢固的基础。

四、XBRL技术对财务信息质量的影响

由于XBRL要为财务报告中的每一个数据都定义一个特殊的电子标签，该标签可以被计算机直接识别，并且读懂被该标签标记的财务数据的含义。在各个会计准则趋同的形式下，我们如果对使用不同国家语言但财务数据和会计要素大体类似的财务报告赋予同样一组标签。在这种情况下，财务人员或者投资者可以不用懂得被投资国家的语言，只需要根据需求从XBRL实力文档中抽取具体的财务信息。因此，通过XBRL能够实现“一带一路”沿线国家财务信息的标准化，增强了财务信息的可靠性、及时性和可比性。

（1）可靠性。在XBRL实例文档发布以后，企业就不能再更改实例文档中的数据，投资者可自由地下载XBRL实例文档并利用相应软件对数据进行加工。同时利用XBRL分类标准，投资者可以直接调取相应会计信息，可以减少人为手动输入等加工程序，避免数据在重新录入过程中出错的可能性。同时XBRL的链接数据库，可以根据预先的设定对数据元素之间的逻辑关系进行核对，当逻辑关系存在谬误的时候，系统会自动报错，降低财务报告的错误率，增强了财务信息的可靠性。

（2）及时性。目前为止，XBRL技术尚未在企业ERP系统中集成，还没有达到传送实时财务信息的地步。但是包含财务报告信息的XBRL实例文档一旦发布，财务报告使用者就可以在相关平台直接下载XBRL实例文档，并且可以用相关软件即时生成各种财务指标与信息，快速满足财务报告使用者的信息需求。

（3）可比性。由于XBRL技术给每一个财务数据都定义了一个特殊的标记供计算机自动识别。这项特点可以让XBRL实例文档在不同会计准则和不同语言下进行数据对比。“一带一路”沿线国家虽然会计准则正在趋同，但是语言、文化、法律等习惯的不同还是会造成会计准则在某些地方存在差异。XBRL技术可以根据财务报告中会计元素特有的标记，将不同语言、不同国籍的财务报表中，具有相同标签的一部分数据抽取出来进行比较。因此财务报告使用者可以利用自己国家的软件抽取其他国家企业的XBRL实例文档中的财务数据进行横向或者纵向的比较，达成跨公司、跨语言、跨国家的财务信息比较，同时可以将选定的财务信息生成柱状图或者折线图进行比较，让投资者更加直观地了解会计信息的变化，提高财务信息的可比性。

五、现阶段XBRL技术在“一带一路”沿线国家推广中存在的瓶颈

（1）缺乏权威的平台发布XBRL实例文档。在某些“一带一路”沿线国家受制于发展水平，表面上看虽然已经实现与国际会计准则的趋同，但是实际应用过程中产生的问题依旧层数不穷。原因在于“一带一路”沿线某些国家经济发展水平较低，缺乏高新技术的企业，以低端产业为主，并且竞争严重，资源配置效率极低，缺乏有效的驱动力来完善国内会计准则与国际会计准则趋同的任务。同时“一带一路”沿线国家之间缺少有效的制度约束，没有统一的会计组织，各个国家之间的会计组织发展情况不同，又没有进行有效的交流沟通。导致财务信息的可获取性及可靠性受到了制约。同时，正因为“一带一路”沿线国家内部存在各种各样的问题，财务报告的形式难以得到统一，更毋论要求让各个国家的企业统一披露XBRL实例文档。当没有权威平台发布XBRL实例文档，XBRL实例文档中封装的财务信息的可靠性就会受到质疑，影响财务报告使用者对于XBRL实例文档中财务信息的使用。

（2）XBRL分类标准缺乏统一性。由于不同行业有着不同的特点，会计科目也各不相同。为了实现利用XBRL技术提高“一带一路”沿线各国财务信息交流沟通的效率，如何将XBRL技术标准今昔分类和细化就成为一个关键性的问题。XBRL分类标准是为财务报告中的各个项目建立了各不相同的标记，同时还对各个项目的熟悉和项目之间的关系进行了定义。一般而言，每个公认的会计准则体系都需要有与该项会计准则对应的XBRL分类标准。如我国在2007年12月就由深交所发布了具有中英文双语标签的分类标准。但是正如上文所提及的，“一带一路”沿线国家虽然在努力将本国会计准则与国际会计准则趋同，但是其中还是会有各自的特色，那么“一带一路”沿线国家财务报告的XBRL分类标准应当如何去制定？XBRL分类标准的制定关系到各个国家提交的XBRL实例文档是否具有可比性、易用性和便利性。如果错误地选择了XBRL分类标准，可能会使得大量财务数据所映射的对应的分类标准元素错误，导致生成的XBRL实例文档存在重大缺陷，缺乏可利用性，需要财务报告使用者对数据进行重新处理，甚至会误导投资者做出错误的决策。当一套XBRL分类标准不能同时满足各个国家企业的需求时，那么不可避免地就需要添加新的扩展元素，称为扩展分类标准。扩展分类标准可以在一定程度上解决不同国家、不同行业中财务报告要素中存在差异的问题，但是过度扩展分类标准，会导致财务信息可比性下降。因此如何制定统一、合理的XBRL分类标准，以及如何使用和限制XBRL扩展标准，对于现阶段“一带一路”财务信息交流是一项难题。

六、结论与建议

“一带一路”的推动为世界经济格局带来了极大的影响，随着“一带一路”沿线国家经济合作越来越频繁，对于高质量的财务信息需求也越来越多。但是由于文化、政治和会计准则的不同，不同国家的投资者难以及时获取目标企业准确可靠的财务信息。在各个会计准则与国际会计准则趋同的前提下，XBRL技术的应用能够在一定程度上解决“一带一路”沿线国家和地区企业财务信息沟通的问题，有助于“一带一路”倡议的实施。但是目前各个会计准则不一致，缺乏权威的XBRL组织和统一的XBRL分类标准都阻碍了XBRL技术优势的发挥及推广。因此中国还需要积极联系“一带一路”沿线国家努力推广XBRL技术，成立XBRL区域性组织，努力探索恰当的XBRL分类标准，利用XBRL技术的特点，提高“一带一路”沿线国家财务信息的质量，增加财务信息沟通的效率。