石化仓储企业土地使用税筹划及实施要点

赵庆龙

（中国石化销售股份有限公司山东日照石油分公司，山东 日照 276800）

1.引言

在石化仓储企业中，缴纳的土地使用税按照土地用途细分为仓储设施占地土地使用税、安全防范用地土地使用税、办公场所土地使用税、生活区用地土地使用税等。近年来，城市化建设速度不断加快，土地资源的价值不断提高，企业负担的土地使用税也有了明显增加，当然，国家为了鼓励企业发展，也出台了相应的土地使用税优惠政策。而作为石化仓储企业，占有的土地面积较大，缴纳的土地使用税较多，有必要对土地使用税进行科学筹划，掌握筹划要点，才能降低企业税负，保障企业的经济效益。基于此，加强对石化仓储企业土地使用税筹划与实施的相关研究具有十分重要的现实意义。

2.公司现享受土地使用税政策情况概述

公司拥有60000 平方米油库一座，每年应缴土地使用税57.60 万元（9.60 元/平方米.年），运用防火、防爆、防毒等安全防范用地减免和物流企业大宗商品仓储设施用地减半缴纳土地使用税的政策，2020 年减免土地使用税39.84 万元占应缴税额69%。

根据国家税务总局《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》（国税地［1989］140 号）规定,对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地,可暂免征收土地使用税的规定，经税务部门认定的土地测绘公司实际勘测出具的《测绘报告》，由市公安消防支队出具《油库安全防范用地证明》认定公司防火、防爆等安全防范用地25000 平方米，经当地国家税务局备案管理，2020 年城镇土地使用税减免额24 万元（25000 平方米*9.60 元/平方米.年）。

根据财政部国家税务总局《关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税［2020］16 号）规定,油库属于大宗商品仓储设施用地，总面积60000平方米，其中各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地25000平方米（已减免城镇土地使用税24万元）,油库办公、生活区用地及其他非直接从事大宗商品仓储的用地2000 平方米（不享受土地使用税减免政策），剩余仓储设施用地33000 平方米，减按所属土地等级适用税额标准的50%缴纳城镇土地使用税，每年减免城镇土地使用税15.84 万元（16500平方米*9.60 元/平方米.年*50%）。

3.土地使用税筹划要点

3.1 物流企业大宗商品仓储设施用地土地使用税的减半征收

石化仓储企业建有油库，仓储物品为原油、成品油等化学危险品，根据财政部国家税务总局《关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税［2020］16 号）规定,自2020 年1 月1 日起至2022 年12 月31 日止，对物流企业自有或承租的大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税的政策规定。仓储设施包括仓库库区内的各类仓房、油罐、货场、罩棚等储存设施和铁路专用线、码头、道路、装卸搬运区域等物流作业配套设施的用地，但物流企业的办公、生活区用地及其他非直接用于大宗商品的土地不属于减税范围。石化仓储企业可较大程度降低企业税收负担和资金压力，有利于企业减负增效。

3.2 安全防范用地土地使用税的减免

石化仓储企业油库属于危险品仓库，根据我国建筑设计防火规范中相关条例规定，在油库、油罐区等相应位置，必须保证消防车能够顺利通过，设置宽度在6 米以上平坦道路。根据《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》第八条，对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各、自治区、直辖市税务局确定，暂免去征收土地使用税；对仓库库区、厂房本身用地，应照章征收土地使用税。石化仓储企业应根据相关规定，对油库区安全防范用地土地使用税进行科学筹划，向纳税主体的税务机关进行减免税的备案管理，降低企业税收成本。

3.3 搬迁废弃场地土地使用税的减免

随着城市化进程加深，旧城改造项目逐渐增多，新城建设速度增快，城镇化建设脚步不断增快，城市扩张范围提升。石化仓储企业油库往往位于郊区位置，在城市扩建中往往需要经历拆迁、重建过程。而根据国家税务总局《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》（国税地［1989］140 号）第十条等规定，如果被拆迁的油库原地被收回，则不再需要缴纳土地使用税；而如果由于城市改造中老路废弃、新路裁弯等原因，导致原来加油站位置偏远而不得不荒废，土地仍未处置的，可申请暂时不用缴纳土地使用税。作为石化企业，废弃不用的油库和加油站但仍拥有产权的情况较多，要及时向当地税务机关申请减免用地使用税，避免出现重复缴税问题发生，实现降费增效。

3.4 绿化用地土地使用税的减免

根据国家税务总局《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》（国税地［1989］140 号）第十三条等规定，对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。近几年国家注重环境绿化，有些石化仓储企业油库围墙外仍属于公司的土地往往也进行了绿化，经税务局备案可减免土地使用税。

3.5 企业的铁路专用线、公路等用地土地使用税的减免

根据国家税务总局《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》（国税地［1989］140 号）第十一条相关规定，对企业的铁路专用线、公路等用地，除另有规定者外，在企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的，应照章征收土地使用税；在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收土地使用税。早期建设的石化仓储油库的铁路专用线，一般都紧靠铁路主线而远离油库，通过石油管线连接油库，符合该条土地使用税减免政策。

3.6 其他用地土地使用税的减免

根据国家相关规定，油库内的荒山、林地、湖泊等地尚未利用的，经税务部门批准，可暂免土地使用税。近几年国家注重安全环保，许多地方建立化工园区，园区都远离市区，很多建在荒山林地上。石化仓储企业进园建设油库一般分期进行，未建设的属于还未利用土地，包括林地、湖泊以及荒山等，都可以暂时免收土地使用税。

4.石化仓储企业土地使用税纳税筹划实施策略

对于一个企业来说，税务管理工作是企业管理中不可或缺的内容。开展税务管理过程中，需要针对税务风险产生的原因进行深度剖析，提出行之有效的税务管理措施，为企业健康发展提供税务保障。税务筹划作为企业税务管理中关键内容，石化仓储企业需要根据税收优惠政策，及时向税务部门申请减免土地使用税，做到应享尽享、合理节税。

4.1 关于物流企业大宗商品仓储设施用地土地使用税的减半征收策略

石化仓储企业在实施仓储设施用地土地使用税筹划工作中，要严格依据相关规定，如企业仓储设施占地必须是自有或租赁的，占地面积6000 平方米及以上。2020 年以前实施税务备案管理，企业需提供备案申请书、营业执照复印件、土地使用证复印件、《油品仓储经营批准证书》和油库平面图等备案资料；2020 年开始税务要求企业直接申报办理，但笔者认为应按备案管理要求准备资料留存备查。

4.2 关于安全防范用地土地使用税的减免策略

石化仓储企业在实施安全防范用地土地使用税筹划工作中，需要依据相关规定，由专门的测绘公司根据《石油库设计规范》测绘计算出油库用于防爆、防毒、防火等安全防范用地的面积，经消防安全主管部门审批，审批后连同土地使用证、营业执照等文件提交省级（直辖市、自治区）税务部门，经过税务部门的审批同意后，则可以享受到相关的优惠政策。

4.3 关于企业搬迁后原场地土地使用税的减免策略

在我国当下土地使用税政策基础上，企业在搬迁之后，如果原厂地废弃不用，则暂时可以不用缴纳土地使用税。在企业缴纳土地使用税时应根据这一减免政策详细计算企业可减免税额，在备注栏中说明具体情况。为了避免税务机关检查中发生误解，企业需要提前将相关政府部门批复材料、证明文件等资料提交给税务机关备案。

4.4 关于其他用地土地使用税的减免策略

仓储企业中的绿化用地方面，在合理享受减免策略中需要企业根据土地使用证中道路红线图、图纸等资料，加上当地园林绿化部门证明材料和油库平面图等；企业厂区外铁路专用线和公路等用地减免土地使用税需要企业提供土地使用证中道路红线图、图纸等资料，加上油库平面图等；油库内的荒山、林地、湖泊等地尚未利用部分减免土地使用税，需要油库土地使用证、油库平面图等资料。报请当地主管税务机关同意后，将相关材料报送到省级（直辖市、自治区）的税务局审批定，批复同意后，方可享受免征土地使用税的优惠政策。

5.结语

在市场经济环境下，石化仓储企业面临着市场竞争以及城市土地升级，为了应对不断增多的成本投入，必须做好科学的税务筹划工作，降低企业税务风险。土地使用税作为石化仓储企业总体税额的重要组成部分，做好相关筹划工作，充分利用土地使用税减免政策，减少企业税负，保证企业经济效益，促进企业在激烈竞争中占据主动，走向可持续发展道路。