会计职业道德浅析

王茂盛

会计信息质量对于国民经济及资本市场健康可持续发展具有重要影响，作为会计工作者，应以“诚信为本，操守为重，坚持准则，不作假账”作为从业基本要求。本文分析了当前会计工作者职业道德教育的发展现状及其危害，对会计职业道德教育缺失的原因做了分析，并提出完善会计职业道德教育的对策，期望能够促进会计职业道德教育不断完善和提高，从而更好地为我国经济运行保驾护航。

一、会计职业道德概述

（一）道德的含义

“道德”一词历史悠久，在汉语中可追溯到先秦思想家老子所著的《道德经》一书：“道生之，德畜之，物形之，势成之。是以万物莫不尊道而贵德。道之尊，德之贵，夫莫之命而常自然。”其中“道”指自然运行与人世共通的真理；而“德”是指人世的德性、品行、王道。“道德”二字连用始于荀子《劝学》篇：“故学至乎礼而止矣，夫是之谓道德之极”。在西方古代文化中，“道德”（Morality）一词起源于拉丁语的“Mores”，意为风俗和习惯。

“道”泛指一条道路，是延伸至事物在其运动及变化过程中必须要遵循的一般规律和法则，即人类行为的标准和规范。“德”即“得”，是指人们通过对于“道”的理解而有所得。由此我们可以看出，“道”和“德”在本质上是不同的。“道”是规范，是德的基础和前提，而“德”是对这一规范的正确认识和理解以及因此而形成的一种人的内心生活品质和自我思想觉悟，就是“道”的归宿。

现阶段，我们通常所讲的道德是指人们应遵循的行为管理原则和行为进行标准。道德可以概括地认为以对人的好坏进行评价的一种衡量标准，依靠舆论力量、传统风俗习惯以及人的内心信仰等因素来控制和调节人的行为准则和规范之间的相互关系，是对人们工作和生活所做的行为准则、规范。道德应当贯穿整个社会活动，约束了人与人之间的交往关系，并与国家相关的法律相结合，通过建立一定的善恶规范和行为准则，以保障社会生活的正常秩序。道德与法律不同，它是依靠社会舆论、传统文化发挥重要作用的，而且极度依赖人们的自律。

（二）会计职业道德的含义

恩格斯曾经谈论到：“实际上，每一个阶级，甚至每一个行业，都有各自的道德。”职业道德主要理念是从现代社会以及人们日常生活和实际工作过程的道德实践中不断发展进化来的，每一种行业道德也同样具有其独特性。会计职业道德是一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。

中国杰出的会计学家潘序伦先生在其《中国之会计师职业》一文中指出：“然根本上究不若道德之重要性。因社会环境，千变万化，利诱威胁；无数不极。会计师苟无强固人道德观念，则在执行职务之际，存在可以代人舞弊，存在可以为已舞弊。然会计师之为职业，实为工商企业保障信用而设，苟有不道德行为，而自丧其信用，则此项职业，即失去根本存在之理由，违背国家社会期望之愿意，可不慎哉。”潘序伦先生提倡的会计职业道德的核心思想是会计诚信，而较强的社会责任担当意识是会计诚信的内在动力，过硬的业务能力则是会计诚信的保障。

二、会计职业道德缺失的原因分析

（一）社会环境的不利影响

1.法律本身的制约力度不够。道德是人类意识的结晶，其与法律一样，都被认为是一种意识问题，而法律是国家道德的底线。会计的本质是通过提供真实、可靠的数据信息来满足社会需求的，如若会计人员提供不真实的会计信息，势必会造成会计信息使用者的决策误判。对于会计人员主观上或客观上的原因提供虚假会计信息的行为，有必要从道德和法律两个层面来加以控制，会计职业道德上的缺失直接与法律本身的制约力度密切相关。

2.法律惩戒作用未有效发挥。社会主义市场经济本身对法律体系的完善程度要求较高，只有当市场经济的所有参与者能够在遵循市场规则的前提下开展经济活动，社会经济才能健康、平稳、有序发展。与发达国家相对比较成熟的市场经济体系相比，我国企业经营规范与相关法律法规体系的完善需要一个过程，法制意识也需要逐步提升。现有法律制度体系并没有对市场经济的全部参与者施加普遍有效的约束力，大多数企业的财务活动都不同程度地存在一些不规范甚至违法违规行为，更有单位的管理人员存在超越法律界限人为操控会计信息的现象。这不仅对整个会计行业产生很大负面影响，更让社会公众对会计信息的真实性和价值性产生怀疑，企业的公信力将受到一定程度的打击。

3.会计人员独立性较弱。目前，我国大多数的会计人员都是在单位负责人的监督和领导下开展工作的，即单位负责人对单位的财务工作拥有完全的领导权和管理权。以这样一种自然的上下级从属关系来管理会计人员的职业道德，会计人员在对单位开展的经济活动中能否起到应发挥的作用便成了问题，这取决于单位管理人员的职业道德素质水平的高低。单位的主要负责人因更多的考虑经济效益，可能会向会计人员施加压力，要求他们违反会计准则和制度对会计工作及会计信息进行适当人为操控，使得会计人员在工作中陷入了进退两难的尴尬境地。曾有企业高管表示，会计人员做假账，收益却归企业和负责人，会计人员的风险和收益是不对等的。

(二)对会计职业道德的重视度不够

随着社会主义市场经济的快速发展和科学管理技术的不断进步，人们对会计思想观念的态度也在逐步发生着质的变化，一些不正确的会计观念，如利己主义、享乐主义、拜金主义等思想也在深刻地影响着会计从业人员的价值判断，有些人无法抵制利益和权力诱惑而扭曲了自身的价值观。会计从业人员思想上存在的问题导致其价值追求偏离会计工作的实质，是造成会计从业人员做出不真实、不准确会计核算的一个重要原因。会计信息加工过程中会计人员可能会受到来自外界的压力和诱惑，如果我们的会计工作者在实际工作中不能坚守原则，很容易因为利益原因做出违背会计职业道德的会计判断，甚至走上违法犯罪的道路。

现阶段，会计职业道德教育的开展情况不容乐观，还有很长的路要走，各类型、各层次的会计专业人才培养方案中对于会计职业道德教育的安排非常少，相对而言更加关注会计知识学习和业务能力培养。我们应该加大对学校会计职业道德教育的重视力度，使其成为会计知识学习、业务能力培养和职业道德提升的重要阵地，学校承载着会计职业道德教育的重要使命，对会计行业健康发展具有非常重要的意义和影响。会计主管部门应积极向社会广泛宣传正面典型，引导会计人员牢固树立正确的职业观、伦理观、价值观。然而，现阶段对会计人员及其从业者反面报道较多，正面的宣传引导偏少，难以形成会计行业正面宣传榜样，不利于会计职业道德建设。

三、完善会计职业道德的措施

(一)打造社会诚信体系

会计职业道德建设不但与内部环境密切相关，而且还会受到很多外部环境的冲击。因此，构建良好的会计职业道德环境，必须充分结合社会环境的各个方面，从多个角度出发来营造一种新的良好会计职业道德氛围。首先，要进一步加强社会诚信体系建设，完善守信联合激励和失信联合惩戒的长效机制，推行“失信人”公示和“一处失信、处处受限”的惩戒措施，推动全体公民自觉守法诚信。其次，不断加强对会计诚信法制的建设，完善相关法律法规，让所有会计从业人员都在法律约束下开展业务活动，提高会计失信成本。同时，要严格监督各级行政主管部门及所有核算单位都能够按照国家有关规定进行正常的会计活动，以保护广大会计信息使用者的切身利益。

(二)加强会计人员职业道德教育

1.用好学校教育阵地。应在高等教育和中等职业教育财会类专业中设置会计职业道德必修课程，并将会计职业道德教育提升至理论知识传授和业务能力培养同等重要的地位。教师应在所有会计课程教学过程中注重融入会计职业道德的相关内容，真正实现教书育人，培养学生良好的职业道德与过硬的专业技能并驾齐驱，让学生在校期间就能为将来从事会计职业打造良好的职业品格。会计职业道德教育教学过程中，授课教师可以采取灵活多样的教学形式，如课程报告、课堂演讲、专题研讨或典型案例分析，同时要充分结合企事业单位会计管理与实践的行业特点开展职业道德安全教育，营造良好的社会主义会计职业道德规范建设氛围。还可以借助新闻媒介来强化舆论和宣传，要善于运用会计行业先进典型和模范代表性人物的事迹为会计职业道德教育素材。与此同时，在教学过程中还应该运用会计实践中违反职业道德的反面素材作为警示教育案例，严厉抨击违反会计准则和职业道德的行为，并对其产生的严重后果进行深入分析和讨论。唯有通过正反两方面的教育引导，才能够使学生对会计职业道德教育的重要性有较为深入的理解，也为全社会的会计职业道德建设创造一个良好的基础条件。

2.加强会计在职人员教育。通过财经法律法规严格约束会计从业人员的职业道德行为准则，引导广大会计人员树立正确的社会价值观，弘扬社会正能量，坚守职业道德底线。同时，要继续加强对会计团队的职业道德教育，扩大团队的影响力，促进会计团队成员之间的相互学习、彼此感染、相互监督，促进从业人员在会计业务能力和职业道德方面同步发展。加大对会计在职人员的继续教育支持及约束力度，及时学习国家有关财经政策动态和会计执行相关的法律、行政法规，使会计人员及时纠正各种不符合职业操守的会计工作行为方式和处理办法，严肃依法进行各种会计违法违规事件的调查处理，强化职业监督，加大对会计从业人员的法制教育力度。在对会计人员职业道德素质进行教育的同时，通过开展各项有针对性的会计从业人员法制宣传教育来提高他们的法制意识，一方面能够使得会计人员充分认识到哪些会计行为属于违法范畴，将来会受到何种形式的处罚，以起到警示作用；另一方面能够使得会计专业技术人员善于借助法律条款保护自身的利益，并且勇于同会计违法行为作斗争。改革会计类社会考核制度，在会计专业技术资格考试、注册会计师执业资格考试大纲中增加会计职业道德考核的比重，职业道德考核部分未通过的不授予相关专业资质证书，不得从事会计相关岗位工作，从根源上确保会计从业人员的职业道德素质。

(三)会计德治与会计法治并举

1.会计德治。众所周知，会计工作本身便是一种团队协同合作的过程，在这一过程中，按照财经纪律要求又要遵守不相容岗位分离制度，会计人员相互之间需在配合和协作的基础上处理好相互牵制的关系。因此，培养打造一个具有较强团队意识和专业能力的会计团队就显得非常重要。会计团队本身就应该具有较强的集体主义荣誉感，要将个人职业发展和团队的荣辱紧密联系起来，建立和设计良好的会计团队对培养和提高会计人员自身的职业道德素质、防范各类会计舞弊行为发生都具有重要的现实意义，通过会计团队的力量来约束会计人员个体的职业操守。会计团队必须要真正做到职责分工合理、责任落实到位，建立明确、细致的岗位职责，使得会计管理工作实施得更加严格、规范和制度化。

优化会计人员的内部工作条件和环境，营造良好的会计职业道德气氛。目前，会计工作的开展和实践绝大部分是在各类企业、事业单位内部进行的，即单位内部工作环境对会计人员职业道德和业务能力的促进和推动影响甚大，特别是企事业单位高级别的管理者、高层领导的决策水平、管理风格往往直接影响着各类企事业单位会计从业人员的工作氛围。基于此，单位管理人员要营造和保持一个积极向上的会计工作氛围，要求管理层必须具备正能量的经营管理意识和创造性思维，把自身的职业道德情怀深深地融入到单位组织文化中，打造健康有序的经营发展环境。会计人员的会计工作环境和办公条件，不仅可以提高企事业单位会计人员的职业道德素质，也能够促进企事业单位内部控制的良性循环，从长远来看，更有利于整个企事业单位和会计行业的持续健康发展。

2.会计法治。积极完善会计法律法规制度体系。现行会计法律法规制度体系要与数字科技环境下催生的新型经济活动现状匹配，准确反映和监督新型经济活动，如果法律体系相对不完善，可能会导致会计信息失真或者缺乏可靠性，极大增加了会计信息失真的概率。此外，有必要制定一些具有可操作性和指导意义的会计法规，尤其应该制订一些关于会计职业判断的相关规范。有了可操作性的规范作指导，才能够便于企事业单位进行会计指导和检查，切实改进会计人员在对经济活动进行账务处理和会计信息加工中存在的行为不当和失德问题。反之，如果没有一系列操作性较强的法律法规制度作指导，无法充分发挥会计职业道德规范的有效影响力，仍然很难从根本上遏制会计违规和失德行为的发生。因此，重视且不断完善我国的会计管理法律法规体系是推动我国会计管理体系建设的基础和前提，也是促进会计职业道德建设水平再上台阶的重要保障。

习近平总书记在十九届中央纪委第四次全会上指出：要以党内监督为主导，推动人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、财会监督、统计监督、群众监督、舆论监督有机贯通、相互协调。财会监督将在党和国家监督体系中发挥越来越重要的作用。监督是财会工作的一项基本职能，《会计法》专门设立一章对会计监督进行规范。财会监督制度主要由内部的会计监督制度、社会监督制度和政府监督制度组成，因此，合理、有效地开展财会监督会使所有企事业单位经济活动参与者受到一定的制约，加强自我管理，客观上也会促进实施和构建完整的财会监督体系，及时发现会计实践中存在的问题。逐步健全单位内部对会计的监督机制，加强风险防范，从根本上杜绝各类会计违法违规行为的发生。进一步加强政府及财政部门对于会计工作的指导和监督，建立全面的监督机制，一旦发现了会计违法违规行为，要进行严肃的查处和打击，从而对企事业单位及会计人员产生一定的威慑力，减少会计违法违规行为的发生。进一步发挥行业协会监管职能，净化会计执业环境，提高自律水平，对恶劣执业行为予以严厉打击，建立分类透明的会计师事务所分类监管及评价体系。