浅谈谨慎性原则在会计实务中的应用

洪艳霞 淄博市住房公积金管理中心

一、研究的背景和意义

（一）研究背景

谨慎性原则是目前被广泛重视并加以研究的课题。该原则对会计系统具有深远的影响和重要意义，它已经充分渗透到会计体系的各个环节之中。而这种影响是怎样的，需要从产生根源、自身特点以及积极作用上进行深入的研究分析。

（二）研究意义

谨慎性原则对财务会计的理论与实践都发挥着重要的作用，其在会计领域的作用是显而易见的。而这种作用在理论中的地位也是独特的。然而，在实践工作中，谨慎性原则的实施都要受到现实条件的制约，从而使得实施效果不佳，与最初确立的目标发生了偏离。凭借对谨慎性原则的悖论分析，发现了谨慎性原则“双刃剑”效应，从探索实践过程中应对措施，从而促使该原则能够更好地在会计实践中得到有效运用，更好地为企业科学运行奠定坚实的基础[1]。

二、谨慎性原则在应用中存在的问题

（一）谨慎性原则缺乏可操作性

企业财务进行会计核算时，很难明确市场中存货的可变现净值以及无形资产的可回收金额等财务数据，大多时候都是财务会计工作人员通过折现率等对未来时期的现金进行估算，而对于折现率的精准确定十分困难。正因如此，某些企业可能会依照自身发展实际状况，凭借着利用折现率，来估算存货的可变现净值以及无形资产的可回收金额，但是总会出现过高或者过低的现象。因此，运用准确的会计方法至关重要。例如，固定资产计提折旧的方法涉及平均年限法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。一方面，企业运用准确的会计方法可以促进现金流循环，另一方面，可以促进自身的可持续健康发展。针对这些折旧方法，一旦确定其中的一种方法就无法在会计核算中进行经常性的修改。如果要进行更改，变更所产生的影响可能是长远的，可能追溯到几十年之前，要调整这些差异引起的影响，会造成比以往更大的工作量。其中，可能会影响企业的经营收入和所得税等成本的变化。这样的变更不具有广泛的可操作性，对审慎性原则的运用也会产生消极影响[2]。

（二）利用谨慎性原则进行盈余计提存在的问题

1.该提未提或计提不足增加利润

依据财务有关准则，企业应当对自身全部资产进行定期检查，每年年末对已经产生的资产损耗计提资产减值准备。要始终秉持谨慎性原则，对已经产生的或产生损失计提不足的问题进行及时更正，避免产生“利润泡沫”的现象。利用审慎性原则来确保企业资产的价值和盈利水平，防范化解财务风险。有些准则对一些濒临破产的企业造成财务恶化的风险，特别是成本提高，使得亏损更加严重[3]。然而，该提未提或计提不足使得净亏损得到有效解决，使得账面盈余。此时，在实际的不景气的经济环境下，无法从财务账面真实反映企业自身的经营状况。该提未提或计提较少无法使得财务处理保持一致性，无法给投资者和决策者提供更加全面、准确的财务信息，一定程度上干扰了企业经营决策，不能推动企业朝着高质量的方向发展。

2.加速计提或设置“秘密准备”调低利润

大多企业经常在自身生产经营趋势良好、利润大幅增长的时候，迅速计提大量的资产减值准备，一方面，可以通过集中核算释放过去造成的潜在的风险，另一方面，可以利用对资产的低估，将差额作为储备金，形成了充足的储备。根据新准则的有关规定，计提的减值准备在未来年度不可以转回，这也就禁止了企业计提秘密准备[4]。

（三）谨慎性原则与其他会计原则之间存在冲突

1.与可靠性原则的冲突

可靠性原则是对实际产生的会计交易进行如实反馈，具有客观性，以客观事实为依据，真实反映经济的运行情况，禁止依据不存在或者从未发生的会计交易进行确认、核算与汇报。区别于可靠性原则，审慎性原则是对尚未发生的成本费用进行确认、核算，然后计入损益，这容易产生未来计提不足的状况，从面上看，与客观事实为依据的可靠性原则具有一定的矛盾性。

2.与及时性原则的冲突

在这信息高速运转的新形势下，时间就是金钱。从会计信息的搜集、处置、转移，及时性显得格外重要。会计信息的重要性主要表现为信息的运用者提供更为准确的决策依据，如果失去了及时性，即便是会计信息多么准确，都失去了自身的意义和价值。可见，及时性原则要在第一时间准确把握已经产生的经济业务，及时确认、核算与汇报，不可以推迟。但是，依据谨慎性原则要求，可以提前或者延后确认与核算发生的成本费用与收入，因此，及时性原则也有所不同。在各项会计原则运用方面，没有一个明确的顺序，一旦谨慎性原则与其他原则面临矛盾时，这使得谨慎性原则无法得到有效重视并优先运用[5]。

3.与可比性原则之间的冲突

依照可比性原则的规定，会计核算按照确定的会计方法处理，会计指标应当保持口径、时间前后一致性，企业应当坚持按照标准适应会计方法，禁止经常性改动。可比性原则不用过多考虑企业自身发展状况与预测企业未来的变化。而谨慎性原则要求，企业因自身差异状况选择具有差异的折旧方法。这些根据实际状况来更改会计处理方法的现象，违背了会计一致性原则，这就使得口径不一致、时间前后不一致，从而丧失了会计信息的可比性原则。

（四）谨慎性原则在应用中披露准确度难以实现

审慎性原则在实践中应用主要包括对未发生经济业务的判断、预测状况以及不同的会计处理方法。判断的准确性决定了会计处理方法选择的准确性，这也会使得企业的财务管理情况和经营成效的差异化，这造成的后果就是信息运用者不能进行有效地决策。谨慎性原则的应用因为在实践中缺少明确的判断，在管理过程中掺杂了主观判断的成分。谨慎性原则应用的基础就是不确定性，因为处理的事项都是目前尚未发生，未来可能发生。因此，企业对可能发生的事项盲目量化，大致分为基本明确发生、很有可能发生、可能发生、可能不发生等类型，一旦分类不够明确，可能对会计信息得不到全面披露，与企业相联系的投资者无法获取准确的信息，并了解其财务管理情况和运营成效。

三、完善谨慎性原则应用的对策

（一）提升财会人员的综合素质

加强企业财会人员的培训，不断对财会人员进行“充电”，使其学习全面地财会理论知识以及先进的理念和原则，不断提升其判断能力和水平，强化职业素质和综合业务能力。出色的财会工作人员会准确适度把握谨慎性原则的应用，了解其使用实质，在进行评估与判断时，对不确定的事项，能够更加公平、公正，保持客观性，避免出现主观更改的现象。尽力配合企业管理者和决策人员的工作，既能够更好地防范化解企业财务风险，还能够正确地应对市场风险，保证企业健康持续发展。所有的会计原则与处理方法在实践应用中得到有效使用都离不开财会人员的综合素质提升，正是由于会计准则与会计处理方法具有更加多样化的选择，这就使得财会人员要更加掌握好谨慎性原则的“度”。财会人员综合素质提升是会计政策能否得到及时应用的基础，因此，要始终坚持强化提升财会人员的综合素质，特别是判断能力和职责道德素质。通过教育、培训等丰富多彩的形式，强化企业实施谨慎性原则的执行力，避免在对不确定事项进行判断时出现误判的现象，以保证在评估与判断时，保持公正、公平与客观性。

（二）提高谨慎性原则的可操作性

真正把握好“度”，是谨慎性原则的核心要义，运用过度，或者不充分，都不能体现其特定与优越性，也不能体现出企业财务运行状况和经营管理成效。

在适度谨慎的会计实务中，可以对谨慎性原则制定相关的制度规定，对应用前提和应用条件进行必要的约束，在这一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性，增强会计人员处理数据的标准性。重要的是根据会计政策，制定会计方案时应寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，以便使谨慎性原则最大限度地发挥作用，使其自身的缺陷限制在一个合理的范围、最小的限度内，这样可以增强会计人员处理数据的标准性，在很大程度上减少会计人员的主观性和随意性。

（三）加强对企业谨慎性原则应用的监督

1.加强日常监督检查

在实践中，实施谨慎性原则具有明确的指向性与主观性。因此，加强日常监督环节必不可少。这不仅有利于避免在谨慎性原则实施中出现变更随意性，而且还可能避免评估失误，对损失造成低估，对未来的收益出现高估的现象，以免造成成本费用虚列，经营效果失真。谨慎性原则应当充分发挥自身特点，成为调剂成本与增加利润的利器。另外，加强日常审计监督检查，可以防止谨慎性原则的盲目运用。要健全完善企业日常工作的内控机制与内部约束机制，更好地管理财会人员，约束财会人员的行为。

确保谨慎性原则得到科学运用。比如，为了杜绝审慎性原则在会计实践中与国内税收政策相冲突，加强审计监管，强化内部约束制度，可以有效避免主观性的时间差异。由于个别企业盲目使用审慎性原则来有效规避企业所得税，因此来操作内部流通资金的周转。但是从所得税的角度来看，只是短期得到了解决，临时缓解成本压力，长期来看，并未达到合理避税的目的。因此，企业财会人员要把财会知识与税收政策相结合，无须从未来缴纳所得税入手，这就有效杜绝了人为造成的工作量加大问题。

2.健全完善监管制度

谨慎性原则在实践过程中有明确的指向性和主观性。所以企业要健全完善监管制度。并且要健全完善会计信息披露制度，防止谨慎性原则的盲目运用与人为主观随意性使用，从而实现对其进行内部约束与管制。应强化企业内在披露监督机制，提高会计的职业道德意识，优化会计行为，使谨慎性原则得到合理地应用。为了避免谨慎性原则在会计实务中的应用的准确性，就必须加强审计功能、强化企业内在约束机制，进行披露监督，促进谨慎性原则运用的适当，更有利于企业的健康发展。

（四）缓解谨慎性原则与其他原则的冲突

1.科学安排会计原则的优先使用排序

会计原则的优先使用排序对企业会计数据的统计有非常大的影响。首当其冲的要属真实性原则，其次是谨慎性原则，在确保会计信息真实的基础上，得到合理的应用，确保估算的收益与成本都能准确符合实际。再就是权责发生制、配比原则。当谨慎性原则与其发生矛盾时，需要依据企业经营活动的不确定选择，如果不确定性较大，可以考虑谨慎性原则，科学认识企业财务管理状况与运营成效。另外，要保证会计原则的优先使用的排序科学性，要根据企业自身实际状况来定。

2.对冲突情况予以充分披露

不同企业的不确定性因时间和运营环境而有所差异，谨慎性原则的应用范围、时间、流程也会有差异，与其他会计原则矛盾对财务管理状况和运营成效有所差异[6]。所以，需要在信息披露过程中，更加注重强调，审慎性原则的应用范围、时间和流程，同时，阐释清楚与其他会计原则发生矛盾时，对企业自身的财务管理情况以及运营成效的影响及变化情况。信息披露是否全面充分直接关系到信息的可比性，影响与企业有关的使用者更好地掌握财务管理信息，防止矛盾进一步恶化，使其产生错误的判断。

四、结论

目前，企业无法对运行管理中存在的风险或不确定性进行准确的评估和核算，同时，能够准确反映会计信息的原则也不能很好的掌握与运用。其中，作为重要的会计原则，谨慎性原则在发展过程中就得不到准确的核算与应用，也不能更好地指导企业财务管理。国内财会领域想要对企业遇到的各种不确定事项或风险进行全面、准确的确认、核算与报告，需要经历一个不断发展与变革的历程，从而推动会计系统更好地反映经济运行的成效，全面反映发展过程中的财务风险。正确运用谨慎性原则，有利于提供更加客观的、真实的、有价值的会计信息，可以在推动国内经济社会高质量发展中作出积极贡献。