关于企业内部控制若干问题的探讨

吴丽娟

摘要：企业内部控制是指企业在发展过程中为确保企业资产的安全性与完整性，提高财务信息质量，在企业内部严格执行相关的法律法规，从而使得企业免受各种风险的影响。基于此，本篇文章首先从内部控制的管理意义入手，扩展和深化了内部控制的内涵，其次对现阶段我国企业内部控制存在的问题及原因进行了分析，最后提出了规范企业内部控制的有效对策，旨在为企业及内控工作者提供参考。

关键词：企业控制;问题探讨

随着全球经济一体化的不断发展，我国部分企业面临着前所未有的机遇与挑战。要提高企业的抗风险行为和能力，就必须全面规范企业的内部控制，最大程度发挥内部控制的优势，从而推动企业的可持续发展。但是，目前许多企业的内部控制仍存在缺陷，一方面表现在内部控制规范的缺乏;另一方面是由于企业内部控制体系的功能不健全，创新能力、执行力等问题都比较突出，从而成为制约企业长期发展的重要因素。

一、企业内部控制的管理意义

第一，企业开展有效的内部控制管理工作能够杜绝员工徇私舞弊、危害企业生产经营等行为的发生。在企业内部控制的管理工作中，会计控制作为此项工作的中枢环节，对企业风险防范起着重要的作用，通过开展有效的财务风险评估，不仅可以对企业未来的发展进行事先预测，还可以对各级管理人员进行严格的监督及考核工作，从而使得企业在经营过程中对遇到的各类风险问题进行有效规避。

第二，开展内部控制的管理工作，能够对企业财产安全及资源的完整性起着保护作用，从而促进企业正常发展经营。通过完善企业内部控制制度，可以在科学的管理理念下，有效监督及制约员工在财产物资及采购计算、验收等各个工作环节中的具体工作，对企业的财产物资安全进行严格的监督。同时，企业管理者可以通过财务会计、统计业务等各个部门的规划及相关报告，将企业营销、财务及生产等各个部门的相应工作紧密结合，以便为企业实现既定目标做出积极的努力。总而言之，不断完善企业内部控制的管理工作，对于企业今后的发展有着重要的意义，能够有效杜绝企业管理人员徇私舞弊、防范欺诈等行为，并且在一定程度上降低企业的生产成本，减少人力及物力方面的损失，使得企业在今后的发展过程中快速适应新时代的发展要求，保持核心竞争力，从而促使企业提高经营理念，完善经营管理方法，对其未来的发展具有重要意义。

二、现阶段我国企业内部控制存在的主要问题

（一）内部控制意识薄弱

由于企业管理人员缺乏对内部控制内容和范围等的深刻理解，导致部分企业对内部控制缺乏足够的重视。长期以来，企业的内部控制一直是企业内部的一项重要工作，它的制订与执行都是由企业的管理层决定的。因此，企业在构建内部控制时，必然会产生道德风险、反向选择等问题，但由于缺乏有效的内部控制机制，既不能保证利益相关者的利益，也不能确保企业的长期稳定健康发展。大多数企业在内部控制工作方面投入力度较小，对企业内部控制管理的意识有待加强，有些甚至认为领导签了字就是实行了内控，在思想方面并没有对企业内部控制有着深层次的认知，由于没有具体的理论及有效经验的参考，导致企业在内部控制管理上并未取得相应的成果。

（二）内部控制制度不完善，存在管理盲区

根据调查发现，很多企业对于开展内部控制管理工作并没有深刻地认识，并没有深入理解内部控制的真正含义，而是将内部控制管理工作推给财务部门。基于上述情况，虽然造成了企业内部和财务管理内部有着相对健全的内部控制体系，但是与财务工作关系并不是非常紧密的工作中，导致内部控制机构趋于表层化、流于形式，久而久之将会给企业的发展带来较大威胁。由于当前处于信息化时代，各种工作理念及方式都发生了相应的转变，然而根据目前调查发现，大多数企业并未在管理过程中真正重视电子信息系统的创建，没有与企业内部具体的业务流程相结合，导致电子信息技术并未融入更深层的管理。

（三）企业内部监督体系及风险评估体系不完善

在当前企业内部控制管理工作当中，主要运用的方式便是预算控制、财产保护控制及会计系统控制，通过上述方法可以对企业的财务管理工作进行有效分析，从而有效防止企业财务风险的发生。然而，在现实情况下，由于部分企业的管理层在思想上对内部控制并没有明确的认识，导致企业的内部员工的培养方面存在不足，培训力度有待加强。同时，对于新招员工，也未能做到内部控制的具体要求，从而导致当前企业内部控制工作的创新发展中缺少相应的专业性人才，长此以往，将不利于企业内部控制的创新发展。

三、我国企业内部控制存在问题原因分析

（一）企业结构不完善，内控程序责任混乱

根据当前我国企业内部控制管理工作现状发现，部分企业在此项工作开展过程中的组织机构并不完善。随着经济的快速发展，在社会主义市场经济体制的大背景下，造成当前市场环境越来越复杂，很多企业在当前社会发展过程中面临着转轨问题，而在此工作中遗留下来的职权重叠问题也越来越严重，对此原因进行深入分析，则可以看出我国现行企业制度全面推广的时间并不是很久，并且在管理工作中，所有权与管理权并没有进行完整的划分，如此一来，将会造成管理层与董事会的管理工作高度重叠，进而造成企业监督机制不能够对经营者进行严格的监管，从而发生徇私舞弊等违法乱纪现象，长此以往，将会对企业的未来发展造成不利的影响。

（二）外部监督机制约束力不够

我国企业当前主要的外部监督机构为财政审计、税务、证券等相关部门，有着良好的外部监督环境，能够促使我国企业在未来发展过程中呈现良性发展，有效激励企业在未来的发展中规范自身行为，以实际行动加强内部控制质量。然而，由于各个部门对企业监督标准没有统一的要求，导致在工作中产生功能性分散，并且各个监督部门在日常交互过程中形成信息不流通的现象，在具体的工作任务上执行力度也不强，如此一来，便造成了外部監督机构对企业内部控制的约束力不强，没有在企业现阶段的发展中为企业提高内部控制质量带来有效的成果。

（三）没有完善的考核制度

由于企业管理层在思想层面没有对内部控制有着高度的重视，导致在推行内部控制工作的过程中存在着一定阻力。同时，在针对企业内部控制管理工作的完成质量与评价中，并未形成完善的考核评价机制。而部分企业由于未基于自身的现实情况出发，不具备长远的发展眼光，对待管理工作只注重于眼前的实际利益，使得企业在内部控制管理工作与战略目标的发展中未做到统一结合。

四、企业建立内控制度应遵循的剧本原则

（一）合法性原则

合法性原则是指企业在建立内部控制制度中应遵循国家有关政策方针及财经法规，从而保证每一项工作活动在合法的状态下进行，是建立内部控制体系的重要前提。

（二）成本收益原则

成本收益原则是指内部控制的成本应低于内部控制带来的预期收益。如果仅仅是从企业控制的角度来看，控制调节及控制措施越严格其效果越好，企业在发展过程中所存在的问题越少，但是这种情况下成本会相应上升。因此，在设置内部控制过程中，就需要充分考虑控制投入与控制产出的效益对比，在一般情况下只要对那些在业务处理上发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格的控制，至于那些在局部发挥作用，或是在特定范围内的一般控制点能起到控制作用即可。

（三）有效使用原则

在对财务内部控制进行设计时，需要考虑到有效使用性原则。同时也要根据企业的经营特点与内外的实际环境，采用因地制宜的方法进行设计，绝不可在此过程中生搬硬套、盲目采用一些不适合自身发展实际的策略。不仅要注意到制度的健全，手续的完备，又要抓住控制的重点，注重对程序的简化。

（四）相互制约原则

在内部控制管理过程中首先要保证各岗位的合理设置与职责权限的划分。采用不相容职权分离，以此起到相互制约的目的，从而有效防止部分工作人员存在不法行为。并且在此过程中还要实行职务轮换，以此防止員工之间串通作弊。同时可采用业务分割的方式，将企业业务的一些关键环节，分别交给不同部门的人员去处理。在相互制约的原则下，使企业经济业务在合法、合理中完成。实行职务分离与经济业务的分割处理，是现代企业经营管理和内部控制的一项重要原则。

（五）与时俱进原则

现存的企业内部控制制度一般都是在对那些重复的业务类型而设计的，随着当前国家法律法规及制度的完善，外部经济环境也随之发生了重大变化，经单位职能的调理管理要求等方面的一系列的提高，原有的内部控制制度的实施效果会削弱甚至失效，因此，内控管理工作应随着外部环境的变化进行适时调整，及时完善。

五、规范企业内部控制的有效对策

（一）企业上下必须树立内部控制观念

内部控制是企业长期稳定发展的“利器”，并非束缚企业的“锁链”。企业能否持续发展，关键在于其自身的风险管理能力。而其风险管理的好坏，则依赖于其自身的健全和执行。在具体的工作中，企业可以根据自身的发展情况成立以总经理为代表，各个部门的负责人为成员的内部监管委员会，以便在内部监管委员会的强力管控下，结合企业现阶段的实际发展情况，以此制定出具有阶段性的内部控制发展目标，并且在今后的工作开展中，严格监督此项工作内容。

（二）深化产权制度改革，建立现代化的内部控制制度

内部控制是否能够成为管理者的一种内在需要，直接关系到企业的内部控制是否会流于形式。而要使内部控制真正成为企业的内在需要，关键在于：第一，内部控制是否能够改善企业的财务状况;第二，企业能否通过提供真实的会计资料来获得社会的信任，从而提升企业的信誉和核心能力。因此，只有在产权制度的改革下，建立起与企业兴衰密切相关的现代企业体系，领导者才能激励其推行内部控制，从而使其真正发挥内部控制应有的功能。

（三）各部门工作环境下，配备专业的协管人员

以企业目前发展状况来看，在当前企业内部控制管理工作并未取得圆满成效的情况下，开展此项工作就显得十分必要。虽然企业在当前的发展中可能会短暂增加人力成本，但是这对企业今后在内部控制管理工作中实施制度的落实工作有着基本的保证，以此有效提高内部控制的执行水平。以全面发展的眼光来看，实施此项工作就有利于企业今后的发展创新，在对企业内部控制制度进行完善之后，从而促使内部控制工作走向规范化。在此过程中，企业就可以对相关的协管人员进行精选，或是撤掉一批人员。因此可以看出，开展此项工作，是目前企业暂行提高内部控制管理质量的方法，然而，在真正落实此项工作的过程中，企业必须对协管人员的职责任务进行明确的划分，并建立起完善的奖赏制度，促使企业内部各个工作流程纳入严格的内部监管系统，不断提高协管人员的自我监督意识，从而保证企业内部控制监督力度得到有效的增强。

（四）优化内部控制环境，健全内部控制体系

第一，健全独立董事制度。大多数独立董事都是来自各自的行业内的知名人士或专业技术人员。目前，我国注册会计师、职业律师、社会研究机构的研究人员、金融中介机构的高级经理等都可以成为独立董事的组成部分。我国上市企业设立独立董事制度，其目标是完善企业治理结构，促进企业规范运作，保护中小投资者的权益。我国企业的独立董事的职能定位也应该包含对企业的控股股东和董事、高管的监督、审查和评价。

第二，有针对性地制定激励和制约措施。从理论上说，股权激励机制可以将企业核心员工的短期行为长期化，但是在实际运作中要把握好激励与约束的力度，并保证激励与约束的协调。这要求各企业结合自己的实际情况和需求，制定相应的期权限额、行权价格等具体的执行细则。通过这种激励与制约，企业的核心员工对企业的长期发展更加关注，从而从根本上杜绝了造假的动机。建立健全的人力资源管理制度，完善企业在招聘、培训、薪酬、绩效考核、提升等方面的制度与流程。

第三，加强对企业的风险控制。风险管理是现代企业管理的一个重要内容，它直接关系到企业的生存与发展，因此，在企业的经营活动中，存在着一定的风险，因此，管理者要对其进行全面的防范，并采取相应的对策，以确保企业的长远发展。从整体上看，我国企业的风险意识普遍不强，风险控制能力不强，在进行各项业务决策时，往往忽略了潜在的风险。我国目前还没有一个有效的风险预警机制来应对市场经济中的各类风险。对企业而言，预警风险、控制风险、规避风险是强化内部控制的重要目标。

第四，完善企业的内部控制制度。内部控制系统是一个有机的整体，它包含11个方面：组织计划控制，授權批准控制，全面预算控制，文件记录控制，实物保护控制，职工素质控制，风险控制，内部报告控制，电算化控制，内部审计控制，会计制度控制11大类。其内容可以包含对经营活动的第一线控制，如对货币资金、固定资产等实物进行保护，对融资投资、工程项目、担保等进行控制。企业要结合自己的实际，建立健全相关的管理体系，并严格执行，对其进行有效的监控。

（五）健全披露机制，完善评估体系

在鼓励管理层主动公开内部控制的情况下，必须强制企业董事会在年报中公开与内部控制有关的内容，由监事会和独立董事组成的审计委员会对其进行评估，并承担相应的责任。另外，必须明确内部控制的信息披露范围，不仅局限于与财务报表相关的控制，而且应该包括对企业整体的控制。建立了内部控制体系和信息披露机制，并对其实施进行了定期的监督和评价，以确保企业的内部控制体系在实施过程中是否能够有效地贯彻实施，从而形成一套完善的内部控制体系。

（六）政府推动，加强内部控制监管

在企业的内部控制设计和实施中，必须依靠国家和相关部门的大力推进。企业的内部控制需要两个支撑体系：一个是关于内部控制的技术支撑体系，另一个是关于内部控制的法律支撑体系。企业在进行内部控制时，往往会面临很多实际问题，仅靠企业自身的力量是不够的。需要从内部控制的职责角度出发，推动企业内部控制的健全，不仅是企业自身的职责，更是政府和社会各方面的职责。

（七）注重企业文化

企业文化是企业在长期的经营和经营过程中建立起来的价值观念和行为规范的统称。成功的企业文化在外部有一定的吸引力，在内部也有一定的凝聚力。在管理人员中，必须重视培育和优化企业文化，使其具有导向、约束、凝聚、激励等功能，从而提高员工的集体意识。企业经营者要树立榜样，严格要求自己，脚踏实地，认真工作，自觉遵守企业的内部控制制度和价值观，创造良好的控制环境，是企业文化塑造的原动力。同时，通过对企业历史发展的回顾，了解到企业的实力和团队的实力，进而树立并强化企业的自信心和进取心。企业文化作为一种无形的资源，在企业的内部控制中起着不可忽视的作用。

五、结束语

综上所述，尽管内部控制一直在不断地发展和完善，但其发展和研究的空间仍然很大，需要在实践中不断探索和改进。为了满足企业的经营管理、社会经济发展的需要，必须突破传统的内控理论，拓宽内控内涵，全面、系统地构建企业的内部控制，以提高企业的整体效益。

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（作者单位：江苏锦煜电力有限企业）