浅谈矿山企业财务分析存在的问题和改善措施

张胜谋

摘要：矿山是我国最重要的基础能源和工业原材料生产基地，对我国经济的可持续、快速发展提供了坚强的动力。自2018年开始，我国在宏观经济上发展速度逐渐放缓，面对经济转型升级、供给侧结构性改革、能源结构调整等不断变化的大环境，矿山企业的发展增速也在逐渐放缓。隐含在矿山企业中的诸多问题亟待解决，特别是在产业结构转型升级与财务管理方面。财务分析作为矿山企业财务管理中的重要一环，其地位越来越重要。文章以A矿山企业为例，在相关理论研究的基础上对该企业近5年的财务数据、非财务信息等进行全面而科学的分析，并提出有针对性地改善措施，旨在为促进我国矿山企业的进一步发展提供有价值的参考与借鉴。

关键词：矿山企业;财务分析;问题;改善措施

一、引言

企业进行财务分析主要是以会计报表资料、会计核算、其他相关的资料作为主要依据，通过一系列科学而有效的、专门的分析方法和技术，对经济组织的过去、现在有关的投资活动、筹资活动、分配活动以及经营活动中的偿债能力、盈利能力、增长能力、以及营运能力等进行综合分析与评价的一种经济管理活动。近年来我国经济不断发展，全球经济一体化已经成为时代的大趋勢，对矿山企业而言，激烈的外部市场竞争大大压缩了矿山企业的盈利空间，矿山企业必须从内部着手，加强财务分析与管理，适应时代发展的步伐。面对激烈的市场竞争，矿山企业要想提升自身管理水平、综合竞争力，就必须有效提升财务管理分析能力，高度重视财务分析管理工作的重要性。本文将站在矿山企业财务分析的角度，以A矿山企业作为研究的切入点，深入剖析A矿山企业在财务分析中存在的问题，并有针对性地找到解决问题的对策，为矿山企业赢得更好的发展夯实基础。

二、矿山企业财务分析中存在的问题——以A矿山企业为例

（一）A矿山企业基本情况介绍

A矿山企业位于某县境内，是某某矿业有限公司的骨干矿山之一，A矿山企业成立于1965年，正式投产是在1966年的11月。A企业目前共设置了三个职能部门、三个项目部门，管理人员与普通员工合计860人，从整体上看该企业的公司组织架构较为单一。企业成立50多年来已经累计开采了矿石2000多万吨，为我国经济的发展、工业生产等做出了重要的贡献。经过多年的发展，A矿山企业代表的是目前一大批类似企业的生存现状。

（二）A矿山企业主要财务指标数据分析

1. 偿债能力指标分析

2. 营运能力分析

3. 盈利能力分析

（三）A矿业企业各项财务指标分析

通过上述对A矿业企业财务状况的了解后不难看出，A工业企业从2017～2021年期间整体上的财务状况持续向好。但是，从这些指标分析中不难看出A企业财务状况还存在一些问题。A矿业企业短期偿债能力较弱，长期偿债能力较强;存货变现能力增强，应收账款存在坏账率的风险较高;固定资产利用效率有待提升;销售毛利率不断下降。

（四）A矿山企业财务分析中存在的问题

A矿山企业目前财务分析管理水平不高，存在以下亟须改善的问题，正是由于这些问题的存在导致该企业财务分析管理效率有待提升。

1. 财务分析意识淡薄

从A矿山企业来看，存在重生产轻分析的思想，普遍认为只要把生产任务完成了效益自然也就来了，把财务分析工作片面地理解为仅仅是财务人员的事，生产一线岗位人员的介入和参与较少，财务分析工作全员参与度不高，觉得财务分析对生产经营的作用不大，有价值的财务分析可以指导生产经营的观念尚未深入人心。

2. 财务分析方法比较单一

习惯采用纵向比较分析法，比如将本期各项财务指标完成数、预算数、同期历史数据排列在一起，设置“绝对金额增减”和“百分率增减”等，来揭示各项目财务指标在比较期内所发生的绝对金额和百分率的增减变化情况，用以预测企业的发展趋势。由于缺少同类矿山对标企业的财务数据，很少开展行业财务指标的横向对比分析，行业对标看齐工作难以实施。同样，在成本分析中，较多地采用与预算数和同期数据进行比较，较少使用目标成本法，成本实现数与需要达成的成本目标之间的差异不够细化，导致所采取的成本管控和改善措施很难做到有的放矢。通过对A矿产企业偿债能力指标的分析不难看出，流动比率和速动比率主要是分析A矿山企业的短期偿债能力，考察该企业的流动负债水平是否合理。但是这两项分析指标都是静态的指标，并且具有被动性，此项数据的分析直接由资产负债表提供，如果在资产负债表中并没有将增加企业变现能力的因素充分考虑其中，必然会影响企业的短期偿债能力计算的准确性。

3. 财务分析以罗列数据为主，未能揭示数据背后的原因

A矿山企业目前的财务分析，较多地存在停留在表象，即分析以罗列相关财务数据，进行数据的简单对比为主，未能深究异常差异背后的原因，分析报告对未来经营效果的改善提供的帮助不多。财务分析方法都是单独地从某一角度，针对某一经营活动所做分析活动，就像盲人摸象，各项分析结果难免存在片面性。

4. 财务分析为了分析而分析，对存在的异常差异未能形成有效的改善计划

美国学者WaterB.Meigs认为，财务分析的本质在于搜集与决策有关的各种财务信息，LeopoldA.Bernstein认为财务分析是一种判断的过程。从他们的观点来看，财务分析的目的是达成未来最佳经营业绩进行计划干预的过程。目前，A矿山企业都有例行召开月度、季度、年度财务分析会，但经常为了开会而开会，会议并未对分析出的异常差异问题形成改善计划，更谈不上将改善计划付诸实施，这样也就失去了财务分析的意义。

5. 财务分析相关信息建设滞后

A矿山企业在进行财务分析时并未将现代信息技术等充分运用其中，不能在第一时间准确提取到有价值的数据，也无法及时形成科学而有效的财务分析报告。随着现代信息技术的飞速发展，大数据、云计算、人工智能等在各行各业得到了广泛应用，这就要求企业的财务管理人员必须积极学习并掌握大数据等现代信息技术。A矿山企业相对而言较为封闭，并未充分运用现代信息技术来提升财务管理能力，A矿山企业只是将现代信息技术运用到生产领域中，最终导致该企业财务分析在信息化建设方面明显滞后。

三、矿山财务分析的改善措施

（一）全面提升财务分析人员的综合素养

财务分析报告的质量，与分析人员的综合素质密切相关，分析人员的相关知识储备、看问题的角度和深度等对财务分析报告质量影响极大。财务分析人员要逐步形成“高度、深度、广度、时间”四维时空新思维，从高度、深度、广度、时间四个维度提升财务分析人员的综合素质。高度方面，要提高站位与认识，以更大的格局、视角审视财务分析工作，寻求财务分析的改进方向;深度方面要做到多问几个为什么，要对实际与目标存在的异常差异层层解剖，透过数据分析业务背后的故事;广度方面，要拓宽视野，拓宽管理领域，实现管理的零死角;时间维度方面，要实现财务分析关口前移，由事后分析向事前、事中覆盖，实现财务分析全过程、全方位管控。

（二）更新并尽快完善财务分析方法

丰富、完善财务分析方法，应用横向分析法、目标成本法等先进分析方法，为企业的生产经营提供有价值的分析建议。矿山企业吨精矿生产成本受矿山资源禀赋影响极大，不同的矿山吨生产成本差异较大，但相对而言，吨矿石处理成本在较大程度上存在可比性。鉴于此，可以采用走出去、请进来、依托行业协会等办法，以开放的姿态与行业企业多交流、多合作，逐步收集完善行业关键数据财务指标库，采用横向分析法将相关财务数据从空间、时间等角度与行业企业进行对比，从而准确定位企业在本行业所处的地位、增长速度、竞争能力、是否具有发展潜力等，同时对本企业的薄弱环节，有针对性地改善提高。

（三）财务分析要以透过数据揭示数据背后的真相为目标

财务分析要有追根究底的精神，穷尽数据表象，发掘最原始的因素来发现产生数据异常差异的真实原因。根据单元成本分析中的5WHY分析法， A矿山企业2022年1～4月吨矿石处理电力费用12.13元比2021年同期11.43元增加0.7元。电力费用同比上升的原因有二，一是电力单耗23.92度比2021年23.17度增加0.75度增加电费0.37元;二是电力单价增加0.0139元增加电费0.33元。吨矿石处理电力单耗为什么会增加？经生产车间查找选矿各生产环节电力单耗增加的相关原因发现，主要是2022年1～4月厂前回水吨矿石处理平均电耗3.26kwh/t同比增加16.17%。厂前回水电耗为什么会增加？经数据比对，增加的原因主要是2022年1～4月4台厂前回水水泵每月平均开机时间高达2095.93小时，比同期月平均开机时间1220小时多875.93小时。水泵开机时间又是为什么会增加？经查找开机时间同比大幅增加的主要原因是53米浓密机的溢流水沉降效果不理想，导致溢流水跑浑 ，引起厂前回水水泵的泵送效率降低，导致水泵开机时间增加。如果只是对电力单耗数据变动进行简单的对比分析，不通过连续不断地问为什么，就无法找到隐藏在吨矿石处理电力费用增加背后的根本原因是53米浓密机溢流水跑浑所致。

（四）财务分析必须形成有效的、可落地的改善计划

财务分析必须形成闭环，分析的终极目的是要对产生异常差异的原因形成   有效的、可落地的改善计划，并通过持续改善、达到提高效益之目的。财务分析不能为了分析而分析，分析的目的是解决问题。比如，前文通过5WHY分析法，找到了一吨矿石处理电力单耗增加是因为53米浓密机溢流水跑浑。但找出差异的原因不是分析的终结，更为关键的是对产生异常差异的原因形成有效的、可落地的改善计划。为解决吨矿石处理电力单耗增加的问题， A矿山企业制定了53米溢流水跑浑的改善计划，并责任到部门、到责任人，并限期完成整改。經过一系列的相关沉降试验，对比了不同絮凝剂对沉降效果的影响，发现采用添加CLEAR-430作为絮凝剂，可以使得53米浓密机溢流水达到较好的澄清效果。2022年5月相关数据反映， A矿山企业厂前回水水泵5月平均开机时间仅为1439.56小时，比改善前的2022年1～4月厂前回水水泵每月平均开机时间2095.93小时减少31%，由于厂前回水水泵开机时间的大幅下降，选矿吨矿石处理电力单耗增加的问题得到彻底解决。另外，财务分析的闭环需要与绩效考核相结合，围绕分析改善计划制定专项绩效考核方案。财务分析改善计划达成的效果与相关部门、责任人的经济利益直接相关，让财务分析成为改善和指导经营的利器，最大限度地发挥财务分析的作用。

（五）充分借助信息技术的优势，为数据插上“腾飞翅膀”

要想顺利开展财务分析工作就必须确保财务数据的及时性、全面性以及准确性。在信息时代，矿山企业应充分借助现代信息技术的优势，确保各项数据及时、有效呈现，结合企业实际快速升级财务分析方法，在企业内部构建一套科学而完善的财务分析信息系统，可以将常规的分析模板嵌入到系统中，这样能够在很大程度上节约常规分析的时间，帮助企业能够更好地开展专题分析，充分而深入地挖掘数据的价值。飞速发展的新时期是信息技术在收集信息方面更加快捷，这也为矿山企业财务分析实现数据的运算和可视化提供了新的机遇。因此，对于矿山企业而言，一方面通过信息系统的建设彻底打通存在的信息壁垒问题，实现业财融合，数据的获取也更加迅速、便捷;另一方面在财务分析系统中嵌入可视化图表和具体的运算公式，并且实时、动态化地从数据库中提取有价值的数据，再将提取出的数据输入到财务分析系统中，最终形成最新的财务分析结果。通过财务信息系统的构建，使广大财务分析人员可以将更多的注意力集中在探索数据背后的真相上，并且能够参与到企业的经营决策中，并且为企业的经营决策提供最真实、最有价值的数据。

四、结语

综上所述，科学而良好的企业财务分析能够全面促进矿山企业的稳健发展。因此，作为矿山企业的财务人员应增强学习意识、提高综合素养，不断更新和完善财务分析方法，适当关注对非财务指标的分析，对各项财务分析指标进行综合运用，为企业做出准确的、客观的、有效的财务分析奠定基础，从而全面提升企业在市场经济中的核心竞争力。

参考文献：

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[3]梁颖，徐娜.基于模糊综合评价的财务分析——以西北地区两大钢铁公司为例 [J].财会通讯，2019（02）：88-91.

（作者单位：宁化行洛坑钨矿有限公司）