会计政策选择动机及影响研究

沈燕菊

摘 要：会计政策选择是管理者对财务数据进行影响的重要手段，选择合理的会计政策对企业的发展具有重要的意义，营利性经济组织往往会在特定的时期，根据自身对信息效果的实际需求而做出对相应的会计政策选择。近年来比较兴起的战略投资就是一种体现，企业为了股权战略的发展而做出合理的会计政策，相比之下其更加偏向于战略发展，对会计信息的成长性高过了对会计信息质量的要求，由此所产生的影响对于一个营利性经济组织的经营成败将会起到重要的作用。本文主要研究会计政策的选择问题，希望能够为提高会计信息质量而进行会计政策的选择做点贡献。

关键词：营利性经济组织；会计政策；政策选择；选择动机

目前，对会计政策的概念化有多种定义，国际上较为权威的是国际会计准则委员会提出的，认为会计政策就是企业在编报财务报表的时候，会采用到的会计基础、会计原则以及具体的实务方法。我国在《企业会计准则》中特别强调，企业在进行会计核算的时候，所采取的核算原则以及具体的会计方法就是会计政策。

会计政策的原则会对企业的会计核算起到一定的引导作用，企业在生产经营的过程中势必会采取一定的会计计量方法与基本原则，会计政策有宏观和微观之分，宏观方面主要为国家相关的管理部门为了保障会计行业的行为规范与业务上的处理，在提高会计信息质量的基础上所作的企业会计准则；微观方面主要为企业在以国家制定的准则为执行标准之下，企业按照自身的行业特性与实际经营情况所选择的会计准则。

一、概念的理论分析

（一）会计政策选择

会计政策选择指企业会计根据会计法律法规和行业的有关规定，对已经存在的各项会计原则和会计方法以及会计程序等进行比较之后，根据企业的实际经营情况与所处行业的特性而选择的能够最大表现企业经营业绩与成果的会计政策。国内有不少学者对会计政策的选择进行了多方位的理论研究，早在2009年就有学者提出，会计政策选择是企业在充分考虑到自身实际经营情况与市场环境后，按照相关的会计规定所作选择的会计政策。

（二）市场经济下的会计政策選择原则分析

依据相关的研究理论和国家的有关规定，会计政策的选择不能随心所欲，需要充分考虑各项因素加以分析后所做出的决定，会计政策的选择目的是为了能够更加准确的反映出营利性经济组织的经营状况、发展前景、财务信息等，从理论上来说，营利性经济组织的会计政策选择主要是基于以下几个方面的原则：

（1）实质重于形式

多元化的组织格局使得企业的会计报表不再局限于在法律上的形式，而是着重体现其经济实质，并且在对信息的相关性有高要求的市场经济下，只有蕴含经济实质的信息才会被当作是有用的信息，因而会计政策的选择也应关注它是否提供了代表经济实质的信息。

（2）中立性原则

坚持中立性原则可以带来一个公开、公平和公正的市场环境。作为多种契约关系集合体存在的现代营利性经济组织，想要持续维系各种契约的签订和执行，就必须提供中立的信息，否则将会使契约关系产生风险。因此，中立性原则也是营利性经济组织进行会计政策选择时需要参考的一条重要原则。

（3）谨慎性原则

营利性经济组织的运营过程，往往处于一个风险与回报并存的竞争型环境中，所以用安全、保守和谨慎的态度来采取会计计量将作为会计政策选择的主要思想之一。

二、会计政策选择的动机分析

以盈利为主的组织，其管理者有决定权对会计政策进行实施，在实际的应用中，除了所有者之外，利益相关者也会通过多方思量而选择会计政策。通过翻阅有关的研究资料发现，国外相关理论认为会计政策的选择是具有蔓延性的，还有不少国外学者对亚洲国家会计政策的选择做了关于国际经验的契约理论测试，来对会计政策的选择基础理论进行探讨。国内有专家总结了会计政策选择的理论，提出了诸如：有效市场假说要；实证会计理论；经济后果理论等。2008年又有专家认为指导会计政策选择的理论为产权理论和契约理论。李闽洲（2008）对理论研究进行总结，他认为主要为契约理论、利益相关者理论、实证会计理论。通过众多学者对会计政策的选择，以及选择的动机并进行总结归纳后，本文认为对于会计政策的选择主要存在以下几种动机：

（一）为提高管理者报酬

我国不少企业，管理层的薪酬与企业经营有直接关系，现在不少企业采取股权激励的方式，将管理层的薪酬与企业业绩挂钩，企业每年所取得的利润与管理层的能力有很大的关系，管理者可以获得丰厚的奖金和职位上的发展。企业的经营业绩是通过财务数据来体现的，也就是说管理层为了自己的薪酬，有可能会利用职权粉饰财务报表，将企业的经营成果“转亏为盈”。2006年我国有专家在研究中提出了隐形分红动机，我们常说企业分红要以双面性来看待，不是所有选择分红的企业其经营业绩就一定好，同时那些不分红的企业，我们常称之为“铁公鸡企业”也未必就能判断企业存在问题，关键是要看企业选择分红的原因是什么。本文认为，隐形分红动机同样是管理者出于自身利益而考虑的会计政策选择的因素。

（二）为了资本市场运作需要

资本市场动机又称规避市场管制动机，我国证券市场起步较晚，相关的规则都是在实践中不断完善的，由于我国资本市场受到宏观经济的影响，更有政府出手管制，大多数的上市企业在一些资本行为上都会受到限制，为了顺利上市，或者上市后规避市场管制，不少企业会出于对自身利益的考虑，在主观上选择有利于自身情况的会计方法，甚至不惜做出违规行为而造就表面上优良的企业业绩。

（三）为了税负因素

对税负考虑的动机，不仅是上市公司，营利组织也是，由于在特定的时期中自身获取了丰厚的盈利，那么就要向财政缴税，考虑到纳税，上市公司或者营利组织大多会采取激进的会计策略。目前，多数研究者在对会计政策影响的原因中也提及了关于税负的影响。

（四）為获得补助性财务政策

上市公司中大多数是由国有企业转制后上市的，其管理层人脉颇广，对当地财政、税收、人力等部门有着密切的联系。从企业经理人的角度来看，为了能够做出提高产品生产销售，获取利润，常会在企业经营不好的情况下，对会计数据进行思量，采用合理又合法的手段进行会计政策选择。从当前的政策来看，我国处在市场经济转型期，政府职能并未出现实质性的变化，政企不分问题仍然存在，地方政府是大多上市公司的领导，常会为了显示出地方经济政绩，伸出“看不见的手”加以支持，如对税收上的优惠、利息的减免、补贴财政等方面。

三、会计政策选择导致的影响分析

（一）对投资者和债权人的影响分析

营利组织的股东和债务人对自身的认识，主要是向其提交的财务报销或其他资料，财务报表的好坏会制约其价值的表现，对利益相关者的负面影响更加明显。从对经营者的影响来看，由于所有权和经营权的分开，使得所有者对经营企业内在信息的掌握，更加依赖于会计数据，而管理者会因为一些因素对所有者隐瞒不利的内部信息，从而使得所有者无法真实地评估管理者的业绩，干扰了所有者的经营决策。对于债务人的影响，为了减少经营风险，债务人往往需要在债务合同中明确设定相关的限制性条款，由于这类条款通常是根据会计信息而制定的，所以会计信息的质量对设定相关的限制性条款有决定性作用。

（二）对报告主体的价值影响分析

经过对相关理论和资料的深刻分析和思考，本文认为对会计政策的选择会造成对营利性经济组织的影响，其具体表现为以下几点：影响利益相关者对营利性经济组织的评价，从而影响投资者和债权人对营利性经济组织的投资决策；影响营利性经济组织会计利润和对外报出的财务状况的影响；通过其对利润的影响而影响企业所需缴纳的税款

（三）对国家税收的影响分析

营利组织为了避免纳税困难或延期纳税，会采取不同的会计措施实现目的，这主要体现在对资产计量的使用上，不同的资产计量将带来不同的会计利润和应税收益。目前在实际的会计核算中，对应收账款、存货、长期股权投资等的初始计价都是以企业生产成本为依据，在期末在对其计量，也就是按照资产的价值来估值。其中，与固定资产有关的减值费用属于净收益的扣减事项，当其他情况不变后，由于会计人员做出的计提，可能将导致净收益的降低，从而导致企业所得税的降低。

不过，若一些营利性经济组织自身有别的一些需求比如谋求外部投资或借款，可能会利用不合理的会计政策选择虚增盈利的做法，一样可能会提高政府的税收，乍一看是为其带来了有益的经济后果，而事实上，那些虚增利润的会计政策选择带来的会计收益是通过违背有关法律和规定取得的，这也影响了政府收税的准确性和权威性。因为那些营利性经济组织做出的机会主义行为大概率会带来财务危机，此时，政府为了提高当地的财政业绩，只能加大对那些营利性经济组织的经济补贴和政策援助，而政府也会面临在财政上的亏损。但如果这些营利性经济组织仍旧因此宣告倒闭，政府所能做的只能是善后，这不仅会带来经济方面的不良后果，也会对其形象形成负面的影响。

四、研究建议

通过以上分析，本文提出以下建议：

（一）规范营利性经济组织管理者行为

营利性经济组织的会计政策选择可以说是由营利性经济组织的管理者所掌控的。所以，一个完善的营利性经济组织治理结构，管理者的行为必须要受到规范，不能按照自身愿望控制会计政策的选择。管理者的激励方案需要改善，若是仅仅把会计利润当作管理者激励契约的主要依据，管理者就会以此为会计政策的选择重心。所以管理者的报酬方案里可以适当加入会计利润之外的别的指标来判断其管理运营水平。

（二）加强专业人员素质教育

要通过各种方式为营利性经济组织的会计等专业人员安排专业培训和职业道德教育，使其对会计政策选择的不可或缺性和关键性加深理解。保证会计人员能够既具备扎实的行业基础、足够的创新精神，培养会计人员职业道德水平，同时持续的更新知识，掌握当今的经济政策和行业准则，才能在工作上按照企业具体状况、遵照职业素养，在合法的政策选择空间里发挥作用。

（三）树立正确的会计政策选择理念

会计政策只所以具有选择的空间，目的是为了保证营利性经济组织会计信息的真实性和准确性，不能将会计政策的选择作为对自身有利的任意选择。因此，是营利性经济组织全员都需要树立好正确的会计政策选择理念。

参考文献：

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