事业单位会计核算问题与应对措施研究

张丹丹 济宁市文化馆

引言

我国事业单位积极适应当前市场环境，开展体制改革活动，在会计核算方面也产生了一些新变化，需要新的会计制度发挥指导作用。为强化对事业单位经济活动的统一管控，增强事业单位之间会计信息的可比性，我国于2019年初正式实施新《政府会计制度》，要求各类事业单位执行统一的会计准则，开展财务会计与预算会计并行核算，这为事业单位原有的会计工作体系带来了严峻考验。

一、新《政府会计制度》对事业单位会计核算的影响

新制度对传统的政府预算会计制度作出了较大改动，两者之间存在明显差异，具体如表1所示。

表1 新旧会计制度的不同之处

项目 传统预算会计制度 新《政府会计制度》会计目标 反映财政预算收支 反映财政预算收支，政府部门的现金流量与实际财务状况会计核算要素 主要包括预算结余、预算支出以及预算收入 主要包括费用、收入、净资产、负债以及资产会计核算基础 收付实现制 预算会计采用收付实现制，财务会计为权责发生制往来款项 暂存款 应收款项、应付款项折旧摊销 无 固定资产、无形资产等计提折旧减值准备 无 坏账准备、减值准备基建会计 无 基建会计核算业务类型 现金收支业务 现金收支业务与其他业务财务报告 决算报告 财务报告与决算报告

基于上述新制度作出的变革，对事业单位会计核算工作带来了一定程度影响，具体影响包括：

（一）实施“平行记账”

事业单位按照新《政府会计制度》所提出的要求，必须同步落实预算会计与财务会计核算工作，具体需要针对一些与财政预算收支相关的业务活动，同时完成预算会计与财务会计两方面核算工作，如果业务与财政预算收支无关，就不需要开展预算会计核算。其中，财务会计核算采用权责发生制核算基础，这与预算会计采用的收付实现制核算基础适度分离，但在核算信息方面又保持着相互衔接，促使会计信息既能够反映本单位预算执行情况，又能够反映本单位财务状况。

例如，A事业单位采购一批材料，采购方式为政府集中采购，材料价款、税费、运费共计20000元，费用支付方式为银行存款转账。在材料入库后，会计核算如下：

财务会计

借：库存物品 20000

贷：银行存款 20000

预算会计

借：事业支出 20000

贷：资金结存——货币资金 20000

（二）取消基建单独建账

原本的会计制度要求下，事业单位不需要对基建账务进行核算，但应当根据基建会计制度要求，为其单独建设基建账，并按时把基建账向“大账”中并入，这导致事业单位提供的会计核算信息很难对实际经济状况进行反映，核算信息的价值也相对偏低。新制度纳入基建项目会计核算，将其作为事业单位一项业务活动进行账务处理，而不再单独建账，能够减轻事业单位单独建账、并账的会计工作量。

（三）增加折旧摊销核算

原制度下的资产折旧与摊销忽视了资产价值变动的考量，仅采用“虚提”方法反映出资产总价值。新《政府会计制度》引入计提折旧方法，规范固定资产折旧与无形资产摊销的会计处理，要求事业单位按月计提折旧，确保费用化会计处理方法更加符合会计准则中的配比原则。

例如，A事业单位对固定资产每月计提折旧2000元，由于计提折旧属于不涉及预算支出的业务活动，所以无须进行预算会计核算，只需进行财务会计核算。

借：单位管理费用/业务活动费用 2000

贷：固定资产累计折旧 2000

（四）引入备抵法处理坏账

在原事业单位会计制度下，仅有部分单位需要设置坏账准备会计科目，如医院等，在坏账处理时采用备抵法。其他事业单位需要将坏账上报到主管部门审批，审批通过后用转销方式进行坏账处理。新制度形成了以备抵法为基础的两种坏账核算方式，第一种是针对坏账收回后无须上缴财政的应收款项核算设立坏账准备科目，按照账龄分析法、余额百分比法等方法确定坏账计提比例，当坏账回收后进行销账。第二种是针对坏账回收后需要上缴财政的应收款项，仍然按照原事业单位会计处理方法，直接转销坏账。

（五）长期股权投资核算

在原事业单位会计制度下，事业单位在“长期股权投资”科目中计入实际投资额，当投资收到收益后再核算收益，如果出现投资损失现象则无须进行会计处理，这种核算方法难以体现出股权投资权益的变化。新制度将权益法引进到长期股权投资活动中，通过“其他权益变动”“损益调整”等会计科目对长期股权投资中存在的价值变化进行反映，确保依照实际情况进行投资损益的精准核算，强化会计核算信息的真实性。

二、新《政府会计制度》下事业单位会计核算问题分析

（一）会计核算制度体系尚未完善

事业单位长期执行以政府预算会计为指引的会计核算制度，形成了稳定的工作机制，大部分会计人员已经对原有的会计核算制度形成了固化思维。但是新制度在诸多方面作出了重大调整，虽然有部分事业单位按照新制度框架建立了本单位会计核算制度，但是由于制度建立时间短、可操作性不强，导致制度执行中经常会出现一些问题。

（二）会计账务处理复杂化

新制度引入了新的会计核算基础，这与原有的预算会计核算制度相比，会计核算内容、核算基础和核算方法都有所增加，导致事业单位会计核算工作更加复杂化。对于事业单位会计人员而言，他们已经习惯采用收付实现制开展预算会计核算，对权责发生制核算基础知之甚少，加之部分会计人员的知识结构不完善、新知识学习能力较差，因此会增加新《政府会计制度》的落实难度。

（三）会计信息系统滞后

当前，事业单位会计信息化建设明显滞后于企业会计信息化建设，尤其在新制度执行的背景下，更加凸显了会计信息化滞后的严峻形势。一是大多数事业单位使用的会计信息系统主要将预算会计当作基础，只考虑预算会计核算体系下的单项要求，不能满足并行核算的需求，无法满足平行记账的基本条件。二是不同类型的事业单位所用的会计核算软件不同，核算业务存在差异，难以做到对会计核算软件系统的同步升级。三是会计核算系统与资产管理系统等其他系统无法对接，降低了新《政府会计制度》的执行效率，导致部分会计核算内容仍需要会计人员人工记账。

（四）会计队伍素质不高

事业单位需要在核算中实现双报告编制目标，相比原本的会计核算工作，工作量增加，核算难度也随之提升。但是，从现有事业单位会计队伍建设情况来看，会计人员的专业素质能力不高，缺少熟悉新制度的专业人才，加之事业单位尚未建立起完善的培训体系，使得会计人员缺少学习与培训的途径。一些事业单位的负债数额较大，会计账目长期界定不清，虽然单位开展了账目清理和资产核算工作，但是仍然无法彻底解决历史遗留问题，这对会计人员在新制度环境下开展会计核算带来了一定难度，易出现债务确认模糊、核算信息失真等现象。

三、新《政府会计制度》下事业单位会计核算应对措施

（一）健全会计核算体系

事业单位要以新制度为指导，结合本单位业务活动，对原有的会计核算制度体系进行调整，重构会计岗位职能，保证新制度在单位内部顺利实施。具体应对措施如下：其一，改进会计核算模式。事业单位要结合本单位财务状况，更新会计核算模式，理顺会计工作流程，规范会计报表体系，完善会计人员职能定位，要求会计人员严格遵循新《政府会计制度》开展会计工作。其二，改进会计核算制度。事业单位要将本单位基础会计制度、财务管理制度与新《政府会计制度》进行对比，按照新制度梳理和更新本单位的会计核算制度，尤其要针对存货、投资、资产等业务核算中引入新的核算内容和核算方法，以保证会计核算工作符合单位经济业务特点。其三，明确会计岗位职责。事业单位要落实内部控制措施，对会计岗位实施岗位轮换制度，明确会计负责人、会计工作人员各自的职责，在不同的分工岗位上配置不同的会计人员，满足新《政府会计制度》下的会计核算工作需要。

（二）改进会计核算方法

事业单位要掌握新制度的变革，根据变革要点对本单位核算方法进行改进，使本单位适应新制度环境，提高会计核算质量。具体应对措施如下：其一，财务清查，设立会计科目。事业单位要以财务清查工作为基础，处理好新旧账目的合理衔接。在财务清查中，会计人员要核查应收款项和应付款项，根据相关规定处理回收困难的长期投资，在规定日期内完成应付账款的结算清账，确保会计核算信息能够反映出单位财务状况。事业单位要根据业务特点和实际情况明确划分经济业务活动设置相应的会计科目，做好科目核算工作。其二，形成坚实的会计核算基础。会计必须要区分权责发生制与收付实现制在核算基础方面存在的区别，做好二者协调工作，根据新会计制度的要求，对现有会计科目进行确认与划分。其三，改进资产核算。在固定资产核算中，会计人员要增加资产折旧核算、公共基础设施资产核算等内容，建立资产明细账或资产台账，详细计入资产类别、使用年限、原价值等信息，提高资产核算的准确性。

（三）推进会计信息化建设

事业单位要引入先进的财务软件辅助开展会计核算工作，确保财务软件已经对接新《政府会计制度》，能够满足事业单位会计核算平行记账的需求。具体应对措施如下：其一，加强与系统开发商的合作。事业单位在会计信息化建设中要积极与财务软件开发商合作，要求开发商在全面掌握双核算基础、双报告体系的基础上，开发出符合本单位业务核算特点的财务软件系统，促使财务软件系统能够与单位其他系统对接，提高会计核算数据的获取速度。如果事业单位已经建成财务管理系统，则单位要结合新旧制度的变化对财务管理系统进行升级，以满足当前会计核算工作的需要。其二，开发配套软件系统。事业单位要引入与会计核算系统相配套的其他系统，如合同系统、资产管理系统、工资系统等，使各系统与会计核算系统对接，提高会计核算业务处理效率，保证财务记账的准确性。

（四）加强会计队伍建设

会计队伍是执行新制度的主体，事业单位要高度重视会计队伍建设，着力提高会计队伍业务素质，转变会计队伍原有的工作思维定式，使会计队伍与时俱进，不断提高会计核算综合能力。具体应对措施如下：其一，定期培训。事业单位定期开展会计业务培训，重点培训与新制度相关的内容，对部分业务能力较差的会计人员开展定向培训，提高会计人员对新制度的熟练应用程度。同时，事业单位还要组织会计人员参加财务管理信息化培训，掌握财务软件操作技能，能够熟练应用财务软件辅助开展会计核算工作。其二，改善会计工作环境。事业单位召开新《政府会计制度》专题会议，了解会计人员在新制度环境下面临的工作困境，尽量帮助会计人员解决问题。事业单位要将会计培训与考核挂钩，针对培训内容设计考核内容。其三，培养并引进专业会计师。事业单位要借助会计师事务所、管理咨询机构、资产评估机构等第三方组织，引入专业会计师人才资源，要求会计师扎实掌握政府会计准则和体系，能够在熟悉政府会计工作环境和本单位内部环境的基础上指导会计核算工作的开展。

结语

事业单位应当重视新《政府会计制度》这一改革成果，根据具体的制度要求，完善会计核算体系，调整核算方法，打造会计信息化体系，提升会计人员职业素养与业务能力，消除会计核算环节中的各种问题。