中小企业内部控制存在的问题及对策研究

邢 彬

（广西财经学院，南宁 530000）

据有关调查结果显示：近年来，在城镇就业问题中，有近七点五成的就业机会是由中小企业提供的；在全国的工业总产值中，有六成是由这些中小企业提供的。由此可以看出，中小企业成为支撑我国经济发展不可忽视的力量。然而，中小企业却普遍存在一种发展势头良好，但内部存在一些不良问题的现象。我国中小企业平均寿命仅为4.2岁，民营企业为2.9岁。中小企业的生存与发展面临着非常严峻的考验。在与其他大型企业的对照中，中小企业的劣势是显而易见的，比如在人力、资源、资金、技术等方面都与大企业有较大差距。这些原因使中小企业在市场竞争中难以与大企业抗衡，其内部控制机构的设置和职责划分往往冗杂并且起不到相应的作用，这不仅影响内控效率，而且影响内控的进一步改善与发展。从目前现实情况来看，中小企业的内部控制成为一个不可忽视的问题。本文将在以下内容中深入分析中小企业内部控制存在的问题，并提出相应的对策。

一、中小企业的划分和内部控制的含义

由于我国经济环境的独特性，要想对我国中小企业内控进行研究，就必须结合我国的现实经济情况，而不能将国外的经验不加过滤地全盘复制。因此，我们首先要做的就是对中小企业进行明确的划分，对内部控制的含义进行更加深刻的理解。只有这样，我们才能找到问题所在并且找出解决问题的办法。中小企业是在经济、法律、政治等多种因素共同作用下形成的。中小企业有大型、小型、微型三种类型，中小企业类型的具体划分受多种因素影响。内部控制是企业制定的一种政策和程序，它是由严格的规章制度来规范的，企业的经济活动都要受到它的管控，并且对经济活动的规范起到有效的作用。首先，它能够使企业的每一项经济活动有效进行，甚至每一项业务活动在它的规范下也能够有效进行。其次，内部控制能够确保资金在有效的管辖之内，使资金在各个环节的轨迹清晰明了。再次，企业内部控制最容易出现的问题就是舞弊，包括利用职权舞弊等一系列情况，内部控制能够防止舞弊的出现。最后，企业只要存在经济活动，就会产生一系列复杂的会计信息和会计资料，这些会计信息和会计资料如果没有一个有效的管理，就无法确保其真实、合法、完整。内部控制能够确保这一目的的实现。

二、我国中小企业内部控制的现状

（一）控制环境基础薄弱

由于内部控制在西方发展较早，因此西方的内控更为完善，并且主导全球范围内的内控体系，对其他国家的内控起着监督作用。在这种情况下，我国的内部控制面临着许多重大问题，内部控制的失灵更会产生很多的问题，如会计信息失真及经营失败。内控环境是内部控制发挥有效作用的基础，是内控发挥作用的有效空间。许许多多的因素构成了内部控制环境，这其中有些因素是不可控的，有些因素是可控的，但大部分因素能够对特定的国家和企业制定的政策、企业的特定程序，以及它们能够发挥多大作用产生关键效果。控制环境基础薄弱包括以下几个方面。

第一，企业管理层内控意识淡薄。许多中小企业并没有意识到内部控制对企业经济发展起着至关重要的作用，以致企业高层并不重视内部控制的建设，而仅仅去追求短期利益，忽略了长期发展，不得不说这一短视行为致使企业无法取得长足发展。

第二，企业组织机构设置不合理。由于人力、资源、环境的各种限制，企业中某些内控组织机构设置不合理，甚至缺乏。

第三，企业制度不健全。企业缺乏配套的奖惩措施与激励制度。人事选拔不合理，没有相应的人力提升与管控机制，导致企业无法取得长足发展。

（二）企业内控部门责权不对称、内部控制和监督不力

企业内部控制所包含的方面并不多，并且有所侧重，其中内部管理控制相比于内部会计控制来说就显得微不足道了。权责不对称现象在财会、审计部门几乎成为很普遍的现象。很多问题往往在没达到内部控度不健全程度之前就已经出现了问题，很多财务人员甚至没有从业资格证。中小企业成为会计制度不健全的重灾区。目前，中小企业财会人员的专业水平普遍较低，内部控制意识薄弱。内部审计部门起不到作用，甚至成为摆设。内部审计部门对内控的完善与健全起着至关重要的作用，但是由于人力、资源、环境、经济的限制，很多中小企业并没有设置内部审计部门，即使设置了内部审计部门，审计人员的业务能力也参差不齐，有些审计人员甚至没有业务能力，导致内部控制出现问题。审计独立性不够，我国的内审机构缺乏监督，大部分是第三方的监督，仅仅起到为企业服务的作用。

三、中小企业内部控制存在的问题

（一）对内部控制重视不够，内部控制成为摆设

中小企业管理者往往只重视企业短期利益的攫取，对经营管理往往置之不理。他们认为只有能创造生产价值的生产部门才是所有部门之中最重要的。在这种情况下，内部控制部门对他们来说成了摆设。另外，中小企业管理者会为了获取最大利益而不去缴税或者少缴税，而内部控制部门可以有效防止他们这样做。

（二）内部审计弱化，外部监督不足

中小企业的外部使用者是很少的，不会有太多机构去使用，其中政府成为大头，银行也占很大一部分。这样的话，就造成中小企业无法得到充分和有效的外部监督，就会导致中小企业内部出现很多不应该出现的问题，如坐支现金、私设金库，导致内部管理混乱。有的中小企业虽然建立了内部审计机构，但是受到了其他部门的排斥与挤压，因为其他部门认为内部审计部门就是为了与它们作对而设置的，这使得内部审计机构无法开展工作，其工作进展不顺或者直接无法进行。

（三）风险控制非常薄弱

2008年金融危机以来，许多中小企业纷纷倒闭，而倒闭的关键原因就是它们对于来自外部的风险缺乏控制，致使它们在金融危机来临后出现了资金链断裂问题，再加上外部融资的困难，中小企业无力维持正常的生产经营活动而纷纷倒下。

（四）会计信息、资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性

1.会计信息失真现象普遍存在

企业只要存在经营活动，就会有大量信息产生，这些信息对企业的生产会产生监督与指导作用，但是我国企业存在的问题就是会计信息无法准确反映企业的经济活动或存在虚假信息，这些就是所谓的会计信息失真。它使得企业无法准确预测现金需要量和经济活动的运行。有的企业领导者甚至会恶意扭曲会计报表数据，来达到虚增收入的目的。而中小企业会计信息失真主要是由两个原因造成的：一是为了偷逃税款，通过操纵利润从而达到偷逃税款的目的；二是中小企业管理者想要借此来攫取企业利益。

2.资产安全完整系数低

中小企业内部控制存在很多问题，这些问题导致企业在管理上出现很多漏洞。对资金的管理不够完善，导致出现资金闲置或资金盈余。企业如果没有建立完善的赊销政策，或者催收措施不健全，就很可能造成企业资金周转缓慢，使得资金的回收出现困难，更有甚者成为企业坏账。如果企业的可挪用现金比营业收入多两倍以上，那么就很可能造成资金呆滞。企业只对资金严加管理却放弃对物资的约束与管理，很多中小企业管理者对物资的管理措施不够完善，导致企业物资流失严重。

3.经营活动缺乏有效性和合法合规性。

中小企业的独特优势就是经营灵活多变，这是大型企业所不具有的特质。而在法律法规制度的遵守上，中小企业并不如大型企业合法合规，这也是由中小企业的灵活特性决定的。比如，中小企业的现金收支就无法做到合理合规。具体体现在企业只关心营业利润，而缺乏长远的打算，对资金的质量并不关心。现金对于企业来说是一个大头，必须要重视对现金的管理，包括现金的来源和现金的流向。对于现金的来源，我们要充分认识到现金从哪些地方来，到哪些地方去；对于现金的流向，我们要清楚知道企业资金运用到了哪个地方，有没有得到充分的利用。只有现金既不会盈余也不会过剩，才能使企业现金流得到最好的配置。此外，还有存货的配置，中小企业应加强对存货的监管，存货过多会影响企业的盈利与生产，存货过少也会影响企业的生产，只有做到对存货监管到位，才能发挥企业的最佳产能，使企业获得最大的利润与最佳的生产效率。企业经营活动的目的就是获得最大的经济效益，只有这样才能满足企业生产发展的要求和利润最大化的原则，满足一个企业存在的最基本的目的。

四、解决中小企业内部控制问题的对策

（一）建立健全内部控制制度

内部控制制度是非常严苛的，它的制定是遵循一定规律与制度的。从当前的问题来看，内控应该关注的关键问题是将财和物分离。企业应当建立合理的内部控制流程，实施合理的内部控制程序，将所有流程按照合适的准则和程序制定。例如，在成本控制中，应当建立专门的内部控制成本部门去核算与监督。一是加强对企业法人的监督与管理，明确企业法人的责任，并且加强对企业法人的监督；二是加强对企业关键岗位的监督与控制，明确企业关键岗位的责任，加强对关键岗位的资金监管和责任监管。

（二）完善会计制度，加强财务控制

1.加强企业财务控制

企业财务管理主要针对企业资金，它主要管理企业资金的来源和走向，使进来的资金能够流向企业生产所需要的地方，使其能够充分配合来达到最好的效率。因此，企业财务控制最关键的就是将资金来源和运用有效配合起来。只有这样，流动资金和固定资金才能有效配合起来，并且使经营效果达到最佳状态。否则，企业就难以维持正常的经营活动并有可能入不敷出。负债比率对于中小企业而言是特别重要的，因为它会影响到企业的资金周转。

2.建立健全内部稽核制度

企业只要存在经营活动，就会有经营风险。而内部审计机构和审计制度可以有效预防和防止企业所面临的经营风险。但是内部审计部门和内部审计制度也需要有效监督，内部审计就是对企业内部进行监督的一种手段。内部审计的主要作用是防止会计差错，并且预防会计舞弊的产生，它还具有改善经营管理、维持会计纪律的作用。内部审计制度能够维持企业的正常运行，对企业的经营活动能够发挥巨大的作用，这个作用是不容忽视的，并且确保内部审计人员与内部审计部门的分离。并不一定所有的企业都要设置内部审计部门，这受到企业成本的限制，某些小规模企业可以设置内部审计人员，但是最少需要设置两名，只有这样才能维持内部审计的公正与客观，为企业创造价值与效益。内部审计活动是需要一定的成本来维持的，这种成本是必须考虑在企业生产经营活动当中的。

3.控制实物资产，减少浪费，缩减成本

中小企业存在很多问题，其中有三个方面会影响其能源利用率。首先是经营管理的落后，使其对能源的利用方向和程度发生导向性错误；其次是工艺技术的落后，使其对能源利用率降低；最后是分销渠道不畅，使能源过剩。因此，对于中小企业来说，节能工作是非常重要的，应当放在关键位置去考虑。

中小企业应主要通过以下四个方面来将节能工作贯彻到企业的方方面面。一是通过控制能源的消耗来减少不必要的损耗。二是余热的利用，将能源的功效发挥到最佳。三是注重能源的回收利用，不仅要开源，还要节流，废料是节能最重要的一方面，是不能够忽视的。四是对于能源物资的综合利用。现代科技的发展不仅改变了企业的生产方式，而且对能源的利用产生了巨大的影响，我们可以利用高新技术来达到对能源的管理与利用，并且将节能与企业生产结合起来，达到双赢的目的。这是我们所不能忽视的一方面，也是我们应重点关注的地方。只有通过以上措施，企业才能够扩大物资来源并且降低成本，从而达到节能的目的。