“一带一路”背景下境外工程财务管理的创新思路

张 娜

（云南滇能〔集团〕控股公司,云南 昆明 650221）

财务管理在降低企业资金风险、控制企业成本投入、提升企业经济效益等方面具有重要作用。在境外工程项目中，受当地财税政策、财务管理方式以及境外营商环境等因素的影响，财务管理工作存在较多的问题。境外工程需结合所在地实际情况，创新财务管理方式，提高财务管理水平，进而提升境外工程项目的经济效益和社会效益。

1 “一带一路”背景下境外工程完善财务管理体系的积极作用

在“一带一路”背景下，我国在境外开展工程的数量呈上升趋势。由于不同国家和地区之间在经济社会发展存在较大差异，且工程项目的投资额巨大，使得境外工程面临较大的资金风险。构建完善的财务管理体系，可在开展境外工程项目建设时结合当地的实际情况，提升资金管理的科学性与合理性，提升工程项目资金的利用率。与此同时，境外工程在推进过程中受当地金融等因素的影响较大，完善境外工程财务管理体系，有助于分析境外工程在进行中可能出现的风险，并提前制定风险应对措施，有效降低风险给境外工程造成的影响。同时，完善财务管理体系还可提升境外工程成本控制力度，进而提升工程效益[1]。

2 “一带一路”背景下境外工程财务管理工作面临的机遇和挑战

2.1 “一带一路”背景下境外工程财务管理工作面临的机遇

为鼓励我国企业积极响应“一带一路”倡议，我国出台了较多的优惠政策。例如，精简境外工程投资审批流程，为企业开辟国际市场提供了便利条件，也提高了企业的投资效率。我国积极促进“一带一路”沿线国家和地区的贸易往来，解除了传统企业在开辟境外市场中的地域限制，增加了境外工程项目的数量和规模，为企业提供了更多的发展机会与投资机会。与此同时，由于响应“一带一路”倡议的国家及企业较多，工程项目投资企业之间的竞争压力在不断增加。对于跨国企业来说，为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，要不断实现自身的转型发展。例如，开发新能源市场和低碳市场，增强自身的核心竞争力[2]。

2.2 “一带一路”背景下境外工程财务管理工作面临的挑战

“一带一路”倡议给我国建筑工程企业带来了全新的发展机遇，对于提高企业经济效益起到了重要的促进作用。然而，由于境外环境与我国本土环境之间存在较大的差异，使我国的境外工程财务管理也面临较大的挑战。不同国家在财税政策上存在较大的差异，在政治环境、公共安全环境方面也存在差异。例如，部分国家的政府面临外债压力，导致财税政策频繁变更，这对跨国企业财务管理方面的应变能力提出了挑战。还有部分跨国企业在风险防范上存在侥幸心理，导致企业面临较大的经营风险。

3 “一带一路”背景下境外工程项目财务管理的关键点

3.1 项目实施之前

3.1.1 合规性

由于境外工程自身的特殊性，其在开展财务管理的过程中面临一定的困难，需重视财务管理的关键点，加强风险管理。其中，首先需重视财务管理的合规性。在开展境外工程项目之前，需根据项目的实际情况，依据所在国的地方性法规来注册并申请执照，获取纳税资格。依照不同国家财政在年度上的划分，对核算项目收入进行规范，做好项目成本的归集工作，并依照转移定价的规则对国内总部的费用进行合理分摊；对所在国的税种做好把控工作，例如，明确增值税、个人所得税、预扣税等的申报时间节点，按时进行纳税，避免被税务机关进行稽查。

3.1.2 架构设计

在开展纳税筹划的过程中，首先需对项目的主体架构设计进行判断，看其是否符合工程所在地的规定，构成常设机构。若不构成常设机构，项目所得则不需要纳税，但需提供合理的证据，避免被当地的税务部门认定为常设机构；若项目主体架构构成常设机构，需结合当地的实际情况，以子公司或分公司的名义来注册法律层面上的实体，或者以项目部的名义进行注册，并结合工程项目的承包合同来进行拆分，如在岸合同以及离岸合同等，来确定项目的主体架构。例如，在乌干达，当地非居民企业以及居民企业在所得税的税率上保持一致，均为30%，而非居民企业所获取的利润若需要转回母公司，则需加收15%的利润税，对此，企业在注册时可选择以子公司的形式为主。而在肯尼亚，居民企业的税率为30%，非居民企业的税率为37.5%，子公司的利润若要转回母公司，需加收10%的利润税，因此在设计项目执行主体时，需结合整体税负的实际情况进行。

3.1.3 双重征税协定

自“一带一路”倡议提出至今，我国已经与100多个国家和地区签署了避免双重征税的协定，并与“一带一路”沿线多个国家和地区签署了双边投资协定，大多数协定已经正式生效。在此基础上，境外工程企业在税负上得以明显降低，并享受与所在国企业无差别的纳税待遇，还可实现国家与国家之间的税收情报交换，提升国家之间的税务合作深度，并共同开展针对漏税、逃税行为的打击行动，为境外工程企业营造公平的税收环境，促使境外工程企业在开展财务管理的过程中将依法纳税和合规经营作为管理重心。

3.1.4 外汇管制

若项目所在国对外汇的管制较为严格，也会增加外汇在流动上的难度。在开展纳税筹划的过程中，需以在岸合同为主，避免使用离岸合同；若项目所在国的外汇管制并不严格，可以离岸合同为主，在岸合同为辅。应结合不同国家在税负上的不同特征，采取成立子公司的方式将境外工程所获取的利润留在当地进行投资，或者以成立分公司的形式将所获取的利润汇入母公司。例如，阿尔及利亚在外汇管制上极为严格，在境外工程建设过程中，可选择依靠母公司所在国的子公司开展合并纳税，来使用盈亏相抵的政策；而肯尼亚在外汇管制上较为宽松，可在开展财务管理中，针对工程的采购以及设计制作出离岸合同，针对工程的施工制作出在岸合同。

3.2 项目实施阶段

3.2.1 外账

在境外工程项目实施过程中，财务管理人员还需重视对外账的管理。在进入一个全新的市场之后，由于其财税政策与我国的财税政策可能存在较大的差异，虽然企业所组建的财务管理队伍专业水平较高，但是在一个全新的环境中也需要一段适应期，学习当地的财税政策之后才能顺利开展工作。为避免在过渡时期内出现财务风险，可选择当地专业会计师事务所来进行合作，或者选择国际知名的会计师事务所来进行合作，以满足境外工程项目在开展财务管理工作中对于会计核算、纳税申报、年度审计等的要求。在外账管理中，需做好筹划工作，从宏观的角度把控内账和外账的成本差异和效益情况，并做好日常财务工作的监督与执行，保证项目的成本与收入及时进行归集，并在纳税节点之前做好纳税申报。

3.2.2 税务稽查

税务稽查在境外工程财务管理中占据重要地位。随着科学技术的不断发展，越来越多的国家开始运用先进的大数据技术来构建税务系统，例如我国构建的金税工程等。由于大数据技术可实现数据的自动收集与分析，若数据系统中显示企业出现纳税异常，会实时发出预警信息，则跨国企业将面临税务稽查问题以及专项审计工作，给境外工程的正常运行造成较大的影响。因此，企业应树立合规经营意识，依法纳税。境外工程针对税务稽查的关注点一般包括以下内容：第一，企业是否依照当地的法律规定来注册实体并已经获取纳税人资格；第二，企业的经营项目是否具有合法合规的商业目的；第三，境外工程涉及转移定价时是否依照合理的价格进行；第四，在开展会计核算的过程中项目是否齐全，是否存在偷税漏税、虚开发票等情况；第五，企业是否及时申报纳税并获取完税证明；第六，企业还应关注当地的财税政策，并积极参与当地税务部门举办的税务培训，以提升自身在税务方面的把控能力。

4 “一带一路”背景下境外工程财务管理体系存在的问题

4.1 财务管理机制不健全

从境外工程财务管理的现状来看，部分境外工程缺乏健全的财务管理机制，仅运用国内的财务管理机制开展工作，没有结合工程项目所在地的经济环境、文化背景以及政治环境来重新建立健全财务管理机制，既难以满足境外工程财务管理的要求，也难以发挥财务管理的积极作用，进而对项目的建设造成消极影响。

4.2 国际财务管理专业人才缺乏

在财务管理过程中，境外工程对财务人员的素质和专业要求较高，财务管理人员不仅要了解我国的财税政策，更要熟悉工程项目所在地的财税政策，同时掌握财务专业外语，才能更好地开展财务管理工作。部分境外企业为降低成本，没有选择专业水平较高的财务人员从事财务管理工作，降低了企业财务管理水平。还有部分境外企业没有设置出纳岗位，仅由会计人员负责账目以及资金管理，不符合职责分离的财务管理要求，进而增加了境外工程项目的财务管理风险[3]。

4.3 资金管理时效性不强

由于境外工程项目所在国与我国在各个方面均存在一定的差异，如经济社会发展水平、文化差异等，加之部分经济欠发达国家的信息技术发展水平较低，导致部分境外工程项目在财务管理过程中时效性不强，入账不及时，难以与国内企业实现实时沟通，在信息反馈上存在滞后性，使得国内企业不能及时掌握境外工程的施工成本支出情况，而境外工程项目取得国内企业的资金支撑，也受到双方国家资金政策的制约，导致资金管理难度较大。由于受到多重因素的影响，境外工程项目在资金使用上一般以当地货币计量，然而由于境外工程需要的资金量较大，如施工材料的采购以及施工人员的薪酬等，汇率变动会造成汇兑损益增加，从而增加资金成本。

5 “一带一路”背景下境外工程构建财务管理体系的措施分析

5.1 完善财务管理制度

境外工程财务管理者应结合当地实际情况，完善财务管理制度，建立健全责任机制，对财务管理人员的工作职责进行明确划分，并对财务管理各项工作的具体内容进行规范，建立符合境外工程实际的财务管理制度，从而提高财务管理水平。

5.2 培养国际化的财务管理人员

由于境外环境与国内环境存在一定的差异，境外工程项目对财务管理人员能力的要求更高。为了提高境外工程项目财务管理工作效率，需提升财务管理人员专业水平，同时引入专业水平较高且具有一定境外工程财务管理经验的人员从事财务管理工作。可通过提升财务人员的薪酬和福利待遇，完善境外补贴制度，吸引专业财务人员加入。针对已有的财务人员，可通过加强对其专业技能培训，组织财务人员学习当地财税政策，提高其财务专业能力水平；还可聘请外籍财务人员，便于与当地的财政部门、税务部门协调沟通，有效提高工作效率。

5.3 建立健全财务管理体系

5.3.1 财务管理模式创新

针对境外工程在财务管理工作中存在的管理方式单一、信息反馈不及时等问题，需对财务管理方式进行创新。除线下财务管理系统外，还应结合当地的互联网环境开发境外财务管理的线上系统，实现线上线下一体化管理，及时对财务信息以及资金变动情况进行更新，消除财务信息的局限性、滞后性，便于境外与国内及时进行财务信息上的互联互通，提升财务管理水平。

5.3.2 优化资金管理方式

针对境外工程在资金使用上的局限性，为便于资金管理，可通过网上银行进行转账，降低资金管理难度，防范资金管理风险。按照资金管理办法要求，出纳必须每日清点库存，并与现金日记账核对相符，做到日清月结。定期与会计核对账务，每月月末再次进行账实核对，会计人员据实编制库存现金余额调节表。网上银行支付采用三级审核，报销人员需经证明人查验情况属实方予以签章，财务部门需要对要件进行再次复核签章确认方予以支付。银行票据经由出纳保存于保险柜中，于票据使用后交付会计进行账务处理，保存于月度凭证当中。

5.3.3 强化财务控制管理

境外工程项目通常施工周期较长，成本投入较大。为合理安排使用资金，应按工程进度情况提前安排资金收支，保障境外工程项目施工顺利进行。

一方面，在项目开工前期，财务人员对项目所涉及的相关税收及财务方面的内容进行分析。例如，该项目的税种、税率、税目、税额的计算方式和纳税期限等，因不同地区在纳税申报程序上有所不同，财务人员要充分了解当地的纳税申报程序。首先，由于“一带一路”沿线国家较多，为发挥各国优势，许多国家出台了一系列税收优惠政策，财务人员要及时了解相关政策和申报条件。其次，由于国际会计准则与国内会计准则存在差异，财务人员要了解会计年度、收入的确认与计量、固定资产计提标准和折旧期限等的核算差异。最后，由于境外工程与当地银行的接触机会较多，不同银行在实力、信誉度、利率、服务费以及收费标准等方面均不同，财务人员需明确工程项目的开户银行，提前制定资金风险管控方案，将人工费、管理费、咨询费以及汇兑损失等内容纳入到资金管理范围内，降低境外工程项目的资金风险[4]。

另一方面，在工程项目的施工阶段，更要加大财务管理力度，针对其中的关键环节和流程加强控制，避免出现财务管理风险。首先，公司应关注标书的资信证明和保函，对预付款的支付比例及进度款的支付方式进行明确。当下大多境外工程项目在合同范本上均利用菲迪克（FIDIC）合同条件来作为起草合同的重要参考，在谈判过程中，财务人员应了解该项合同的详细内容，针对项目财务管理合规性方面，提出合理化建议。其次，在资金收款上，也要和融资机构保持良好沟通，对融资合同的条款及时协商，制订资金拨付计划。要明确境外工程项目的性质，若其为政府项目，除有税收优惠外，进度款结算资料还需当地或国内政府部门进行审批后才能支付。对于延付利息，要明确其计算方式以及利率，为提升付款效率，可选择在国际通用利率上合理加入一定百分点的方式。最后，境外工程在建设期资金受汇率变动影响较大，为降低汇率变动可能引发的风险，境外工程在选择结算货币时，应考虑当地的货币自由兑换程度、该国在国际上的地位以及当地的货币制度等。尽量在结算时选择人民币计量，不仅能降低汇率变动带来的损失，更能提升人民币的国际化程度。还可选择当地货币与外币共同结算的方式，对当地货币制度及政治因素综合考虑，灵活调整当地货币在项目结算中的占比，适当提高欧元或美元等稳定性较强的货币在结算中的比例，降低汇率风险，减少资金成本[5]。

6 结语

“一带一路”倡议的提出，使国内工程企业迎来了全新的发展机遇。然而，境外工程也面临着较大的发展风险，应通过建立健全财务管理制度，规避企业经营风险，防范资金风险，结合当地实际情况完善财务管理体系，打造专业财务管理队伍，加大资金管理力度，严控资金成本，保障境外工程的顺利建设，使境外工程项目的经济效益和社会效益得到全面提升。