管理会计在现代农村商业银行的应用研究

■唐艳飞

（广西富川农村商业银行股份有限公司）

管理会计是指依据管理控制系统和信息支持系统提供自身所需的有关计划、执行、控制与评价的战略信息，主要服务于企事业单位内部管理需要。管理会计的职能在于预测、决策、规划、控制和考核评价，并通过一系列管理会计工具实现这些职能。管理会计的本质是实现“业财融合”，进而实现企业价值最大化。

1 管理会计在农村商业银行中的重要性

1.1 管理会计能提升农村商业银行战略管理

战略管理会计是管理会计体系的重要组成部分。战略管理具有全局性、长远性、纲领性、应变性、竞争性和风险性的特点，战略管理能统领全局，着眼未来，为企业发展做好航向标，当好领航塔。管理会计能帮助农村商业银行制定行之有效的企业战略，明确目标定位、目标客户、产品，以合理的市场利率，规范产品定价，平衡好本量利的关系，充分发挥自身优势，以创造最大的企业价值。

1.2 管理会计能促进农村商业银行合理配置资产负债管理

商业银行管理会计，必然涉及到资产负债管理，而内部资金转移定价（简称FTP）又是资产负债管理的重要手段之一。FTP将商业银行内部资金中心与资金使用部门按照一定规则实现资金全额有偿转移使用，以达到各业务部门资金成本或收益、分离利率风险等目的。FTP的运用可以大幅提升银行内部资金的使用效率，优化资产负债结构配置，促进资源合理利用，同时与绩效考核、风险管理、产品定价等结合起来，进一步降低农村商业银行经营成本，提高经营收益。

1.3 管理会计能提升农村商业银行精细化管理水平

管理会计致力于成本精细化管理。以管理费用为例，可具体细化为存款营销所付出的成本，如开门红的策划、广告、客户礼品、员工培训费、业务招待费等均可分摊到存款的成本上，因而存款付出的成本就不仅仅是利息支出。营销成本加到存款成本上之后，存款成本肯定高于现有存款利率水平，但这样才能更合理的体现出成本管理的目的。同理，贷款也有自己的营销成本，贷款利息收入减去贷款营销成本后更能体现贷款的实际收益。以上存款、贷款的营销成本，也称为业务的间接成本，与利息支出、利息收入的直接成本一样，都应该在业务发展过程中加以考虑。农村商业银行的成本管理目前考虑的最多的就是利率水平，成本计算并未到底，本量利管理工具未能充分发挥作用。

1.4 管理会计能优化农村商业银行绩效考核

绩效考核是管理会计的重要工具之一。管理会计能促进绩效考核体系的完善，促进绩效考核指标合理设置。优秀的绩效考核方案，能在业务发展中起到指挥棒的作用，也更易于促进“业财融合”。农村商业银行通过设置合理的绩效考核目标、指标、权重等，通过经济增加值法、平衡计分卡等，结合定性和定量分析方法，构建符合农村商业银行特点的绩效考核体系。

1.5 管理会计能提升农村商业银行数字化管理水平

数字化转型是管理会计的必然发展趋势，也是《会计改革与发展十四五规划纲要》明确提出的发展目标。管理会计与数字化银行的构建是相辅相成的，现代化农村商业银行管理会计的建设离不开数字化、智能化体系的建设，数字化、智能化生态银行的建设又能反作用使管理会计更完善和发展。以农村商业银行建设智能财务系统为例，智能财务系统需包含财务管理、电子报账、资金管理、内部资金转移定价、流动性风险管理、全面预算管理、税务管理、银企互动、电子影像、电子档案及相关业务管理系统等。管理会计的作用在于使这些系统功能能相互产生作用，进而实现数据整合，降低成本，控制风险，进而提高经济效益。当然，农村商业银行切不可为了实现数字化转型而让各种系统漫天开花，而应切实整合系统资源，避免因系统过多反而形成冗余和鸡肋。建立财务共享中心，是国内越来越多企业在管理会计实践时正在做的事情，农村商业银行管理会计起步晚，更应借鉴国内先进企业和银行的经验，将财务共享理念实时应用在管理中，避免在实践中走弯路。

2 管理会计在农村商业银行应用中存在的问题

2.1 管理会计信息化系统支撑不足

管理会计的推广和应用，首要的是需要有一个完善的管理会计信息系统。当前农村商业银行普遍没有能力自主研发管理会计信息系统，需要从外部购买或者借助科技公司的力量进行研发。此外，各省及省内的农村商业银行都是独立的法人主体，即使有部分农村商业银行走在前列，但由于信息的不对称，及独立法人主体的限制，也不可能使全国的农村商业银行管理会计水平相一致。因此，受限于管理会计信息系统的建设水平，农村商业银行管理会计的推进存在较大难度。

2.2 管理会计的专业会计人员较缺乏

管理会计的应用，需要财务会计人员具备较高的综合能力素质。除具备基本的会计素质、财务分析和管理能力外，在会计的规划、分析、控制、决策等领域的专业知识水平也要求较高。当前，农村商业银行的多数财务人员的财务会计水平较一般，专业管理会计人员较少。主要原因，一是财务会计人员自身的知识水平受限，多数人未得到全面系统的管理会计学习。二是大多数财务会计人员工作多且繁杂，部分农村商业银行仍然是财务与运营相结合，部门职责没有随着时代的进步进一步明确分工，部门职责定位不清晰，导致财务会计人员不能集中精力在管理会计上专工。三是农村商业银行还处于财务管理阶段，财务管理水平还未上升到管理会计阶段。四是农村商业银行自身的培养不足，农村商业银行在管理会计的工作领域尚涉入不深，在人才的培养上比较缺乏。

2.3 当前财务会计还处于核算会计阶段

管理会计在预测、决策、规划、控制和考核评价等方面发挥着重要的作用，但目前农村商业银行的管理会计水平还处于核算会计阶段，有的甚至还需要手工审票、记账，手工保存传票，电子化财务尚未普及，电子档案尚未建立。财务数据、指标的分析、计算，不能实现系统自动计算，人工计算不仅耗时耗力，限于能力水平等的影响，分析效果也不佳，且这种事后分析的管理方式，对管理会计预测未来、控制和决策功能的实现大打折扣。

2.4 管理会计智能化程度不高

管理会计发展的历程也是会计智能化演变的过程。会计智能化经历了三次发展浪潮，第一次是会计电算化，第二次是会计信息化，第三次就是当下正在经历的会计智能化，人工智能化成为当下会计应用的主要特征。当前，农村商业银行的管理会计水平还未能实现智能化，应当说农村商业银行的会计水平还处于信息化时代。从数据的采集，到数据加工、整理，最后形成数据输出和分析，整个过程相比大数据时代来说，智能化应用水平偏低。例如在对客户分析上，尽管系统已经存储和记录了客户的全部交易记录和信息，但系统并不能智能的分析出客户对银行的重要性、风险偏好、对存款、贷款、利润的贡献度和忠诚度，以及对未来的趋势变化。会计智能化水平在农村商业银行的应用亟待提高。

2.5 管理会计风险防控作用没有突显

银行是经营风险的机构，风控对于银行来说至关重要。按风险类型分，银行的风险有信用、操作、市场、流动性、国家、声誉、法律、战略风险八大类风险。在管理会计范畴，风险的识别、计量、监测和控制是管理会计应具备的基础功能，以流动性风险管理为例，当前农村商业银行流动性风险监测比较薄弱。传统农村商业银行主要在制度建设、组织架构、头寸管理等方面对流动性进行管理，日常也通过流动性比例、流动性缺口、流动性缺口率等指标进行监测，并通过多种场景进行流动性压力测试。但这些防控手段都未能做到实时监控和事前控制，在实际风险防控中，潜在的流动性风险未能充分识别。农村商业银行现有的管理会计手段，对银行资产负债比重、期限、利率的配比也未提出较完整的监测和改进要求，错配的情况仍时有发生。因此，在风险管理方面，农村商业银行的管理会计风险防控职能还应继续加强。

3 完善管理会计在农村商业银行应用中的对策

3.1 转变观念，提高对管理会计的认识

企业要发展，理念要先行。管理会计在国际国内企业的运用已日趋进步，在企业经营中发挥越来越重要的作用。农村商业银行管理会计尚处于初建阶段，因此在起始阶段需要单位领导的大力支持，给予人、财、物等方面的足够投入。

3.2 重视科技，完善管理会计信息系统的建设

管理会计信息系统是农村商业银行管理会计运用的基础，正所谓“要致富，先修路”，只有以适当的管理会计信息化系统做支撑，才能推动管理会计信息化和智能化。农村商业银行要在自身实际的基础上，开发出适合自己的管理会计信息系统，充分整合信息资源，开发出财务与业务相结合，财务数据与非财务数据，生产与非生产数据相融合的信息管理系统。充分利用大数据、物联网、区块链、云计算等技术手段，实现科技服务现代农村商业银行会计管理。

3.3 注重人才，加强管理会计人员培养

随着社会的不断进步，科技的日新月异，会计人员的知识体系也需要不断更新。会计人员要加强自我学习，不断跟随时代的步伐学习新的会计政策、会计制度，不断学习会计专业知识和本行业务知识，增强业务本领，促进业财融合。在数据化时代，会计人员也要具备信息技术处理和数据处理分析能力，充分识别数据背后的风险，为银行的发展提出有用的决策，充分发挥管理会计的作用。鼓励农村商业银行财务会计人员参加会计职称、注册会计师、CMA等考试，通过考试促进会计专业知识的提高。农村商业银行可出台相应的奖励和激励措施，对通过考试的人员给予一定的物质奖励，并提高会计人员的晋升通道。

3.4 树立大数观，强化管理会计智能化建设

管理会计是建立在大数据的应用和处理之上的，农村商业银行管理会计不仅仅是财会部门的工作，而应该作为银行整体的组织架构进行推进，特别是数据治理和信息科技部门要参与进来，多部门协调合作共同开发和维护好银行的大数据治理。建立完善的大数据体系，联动银行内部各个业务条线，集合各业务条线数据，运用现代信息技术对数据进行处理和分析，让数据发挥价值，让数据创造价值。农村商业银行管理会计智能化要依托大数据平台，立足主责主业，创建普惠型数字银行。农村商业银行拥有广范的客户群体，以及广阔的农村市场，这些将为农村商业银行构建广阔的数据网。以网商银行为例，网商银行的普惠小微短短数年就走在全国的前列，作为后起之秀，网商银行就是充分利用了大数据平台，建立起了云上银行，从而在金融业中异军突起。

3.5 注重业财融合，夯实管理会计之基

业财融合是管理会计的基石，企业战略管理、绩效考核、全面风险管理等都是建立在企业的具体业务之上，脱离了业务基础，管理会计就变成了无源之水、无本之木。早在2011年，中国工商银行重庆分行就建立了以业财融合为基础的MOVA管理会计系统。该系统将内部业务单元与经营环节相粘合，从部门到分支机构，从客户到员工，结合产品推广，通过上述五个维度，为客户画像，精准实施营销，实现了业财的融合。该行利用MOVA系统，在利率审批、数据通报、绩效考评方面进行了有益探索，取得了良好的效果。

3.6 重视案例，强化管理会计在实际工作和场景中的应用

管理会计内涵丰富，管理手段和管理工具众多，但归根结底要能在具体场景和实际应用中使用，以“万变不离其宗”的姿态灵活应对纷繁复杂的各类工作场景，以实用性诠释管理会计的灵魂，以实际案例的分析研究提高企业经营实战水平。例如，发生突发事件之后，农村商业银行普遍出现贷款难、贷款利率下行问题，银行在此“销售额”下降，成本又提高的基础上，势必会出现收入减少、成本增加、利差收窄问题。此时，农村商业银行应思考如何提高收益，是通过“薄利多销”增加贷款发放，提高贷款利率，增加“销售额”，还是通过降低成本费用，吸收低利率存款，减少利息支出，压缩管理费用等手段来实现增加盈利，这些都是在突发事件之后银行需要综合考虑的成本收益问题。以广西农村信用社为例，广西农村信用社在自治区政府“桂惠贷”政策的指导下，在经济复苏期，通过“桂惠贷”政策降低小微企业贷款利率，2021年共发放“桂惠贷”共645亿元，惠及市场主体5万多户，降低企业融资成本13亿元。从管理会计的角度看，该联社以发放低利率“桂惠贷”的形式，虽然贷款利率降低了，但通过发放量的增加，及政府的利差补助，一样实现了银行的盈利，实现了农信社与企业的双赢，推动了经济的高质量发展。

4 结 语

推进农村商业银行管理会计，理念要先行，要制定与本行相适应的会计十四五发展规划，将管理会计纳入机构发展战略之列。新时代赋予管理会计新的历史使命，管理会计肩负着新时代金融安全、风险防控、普惠性及提质增效等方面的重要责任，而农村商业银行管理会计之路任重而道远。