建筑施工企业管理“两金”的重要意义和对策研究

马国浩，冯书斐

（北京市城市照明管理中心，北京 100078）

1 引言

近年来，受到外部经济因素的不利影响，我国建筑施工企业发展整体处于下行的趋势，同时很多企业过于注重经营规模扩大，对企业的经营管理和经营质量重视不够，造成建筑施工企业存在应收账款难以收回、存货比例过高、流动性资金短缺等问题，导致经营质量不断下滑，最终影响到整体运营状况。因此，全面管控“两金”问题已经成为建筑施工企业所面临的迫切问题。

2 “两金”的基本概念

“两金”，一般指债权和存货类两项资产，是建筑施工企业资产类项目中两项重要的流动资产。根据国务院国有资产监督管理委员会制订的《2016 年中央企业“两金”压控工作方案》及相关政策，明确了建筑施工企业口径的“两金”包括资产负债表项下的“应收账款、长期应收款和存货”。其中，对于建筑施工企业来讲，其存货包括采购的原材料等物资，也包括已完成施工但没有结算的工程。建筑施工行业，有其自身的发展特性，企业整体来讲重资产、高资产负债率，同时工程项目建设周期一般较长，因而普遍存在“两金”占企业整体资产比重较大的情况。正因如此，如果没有对“两金”进行严格管理，将会导致企业现金流不足，严重将会导致企业资金链断裂，陷入资金危机中。若企业“两金”规模较大，还有可能存在应收账款不能按正常节点收回、已经完成施工的工程不能及时与发包方结算回款、库存物资材料因储存及市场价格波动等导致价值降低等风险，这将会导致企业资产质量不高，引发财务问题，阻碍企业未来的健康发展。因此，建筑施工企业应对“两金”问题给予高度关注，并积极探索解决对策。

3 加强“两金”管理的重要性

企业在经营过程中对“两金”的管控须贯穿于整个生产经营的全流程中，对提高企业经营质效、保持长期稳定发展具有重要意义。

3.1 “两金”过高会影响资产质量，增加财务资源负担

对于建筑施工企业讲，“两金”占比过高存在各种不利影响。这会挤占原本有限的资金资源，影响企业的流动性，增加企业财务成本。在全部的“两金”中，除了由于企业处于合同期内的正常结算和支付产生的“两金”，还存在一部分无法转化为实际收入的、虚列于企业资产负债表中的问题资产。这一部分问题资产的存在，导致企业的资产状况真实情况难以精确计算，也就无法对企业的经营决策提供精准的依据。因此，“两金”高企这一问题，不但影响了企业资金效率和盈利能力，也增加了企业生产经营的风险。

3.2 压降“两金”能够促进企业资金周转，增加流动性

对于建筑施工企业来讲，“两金”挤占了企业正常的流动性资金，而这些资金不能按时收回，使得资产的活力降低，阻碍了企业资金循环，增加了企业经营风险。有数据表明，对企业“两金”进行合理处置可以提高企业的资金周转水平，有效解决建筑施工企业目前所面临的资产活力不足、经营质量低、资产负债率高等一系列问题，是可以快速改善企业的现金流状况、提高对资金的运作效率、避免资金占用的重要举措。

3.3 “两金”压降工作能够促进企业精益化管理，提高运营效率

通过全面部署和执行压降“两金”管理工作，不仅能够有效地处理建筑施工企业存在的流动性资金短缺问题，更能够以管控“两金”为抓手提升企业管理质效，促进企业健康发展和长远经营。一个企业的长期经营，需要从全局角度看待精益化管理在企业发展中起到的重大作用，并优化管理理念，把提升企业运营发展能力作为核心目标。“两金”压降工作的实施为解决建筑施工现存的企业管理问题提供了一条行之有效的途径。利用“两金”管理来规范企业的生产经营全流程，有助于帮助企业长期顺利运营和可持续发展。

4 建筑施工企业“两金”产生的原因

4.1 受建筑行业自身特点影响

建筑施工行业的企业，通常具有重资产、高资产负债率的经营特点，同时因为项目建设周期通常较长，因此普遍存在“两金”占企业整体资产比重较大的情况。并且，由于市场较为成熟，竞争比较激烈，因此在复杂的市场竞争环境中，企业经常为了争取项目而采取垫资先行施工等方式承揽项目。还有一部分企业为了迅速扩大市场份额，甚至采取低价中标等方式，对业主方也缺乏必要的筛选，甚至对有些业主付款标准严苛、支付工程进度款节点较晚等情况也选择了被动接受，这就增加了企业回款难、回款慢、应收账款难以收回的风险。最近几年，有一些承揽了政府基础建设项目的企业，在当前政府财政预算不断降低的情况下，仍需进行施工保证项目正常完成，这也推动了这些企业的应收账款和已完工项目存货金额不断提高。

4.2 受宏观经济环境影响

新时期下，国家提出“去产能、去库存、去杠杆”的发展理念，同时受疫情影响，各类市场主体普遍表现出对市场预期的不乐观，同时为了防止新的产能过剩，市场投资意愿不强，资金普遍短缺，市场环境变差。而国内外市场环境变差，又导致了消费者对建筑的需求降低，市场低迷，缺乏新的投资注入，新项目减少。国家提出“碳达峰、碳中和”的发展目标，一些建设项目的审批以及能耗指标审批也受到不同程度的影响，项目上马放缓。上述原因使得以往能够循环顺畅的资金循环链难以为继，应收款项回收遇到困难，“两金”规模迅速攀升。

正常的市场经营需要完善的信用体系作支撑。就当前我国的市场经济情况而言，信用体系建设总体不是十分完善，信用经济的发展还处于不成熟的阶段，信用评价及信用处罚机制也不甚健全，尤其是在建筑施工市场中。这使得一些经济实力不强的开发商，甚至启动资金还需要靠银行贷款来筹集的开发商大量存在。这些开发商如果受某些因素的影响造成资金链断裂，则会使得建筑施工企业的应收账款难以收回。而对于一部分开发商来讲，拖欠工程款甚至已经习以为常，成为经营常态。在解决这类拖欠问题的过程中，建筑施工企业甚至需要采取起诉等措施，这不仅增加了回款时间，还额外的增加了成本。

4.3 企业自身管理方面的因素

4.3.1 项目整体管控不足

建筑施工企业的经营项目，虽然项目规模较大，但利润率较低，施工过程的精细化管控成为企业经营产生利润的关键环节。而部分建筑施工企业还停留在粗放管理的阶段，项目的盈利常常“靠天吃饭”，不重视项目的精细化管理。具体表现为：成本预算不严谨、执行不到位，工期迟缓、项目进展缓慢，库存管理不到位，材料堆积、领取管理不严，项目支付分包款项把控不严等问题，这些项目管理的问题最终表现为总成本的提高，提高了项目在建工程的账面金额，造成存货科目金额虚高。库存管理的不到位，缺乏统筹统管，很多项目为了避免物料短缺而提高物料采购需求，无形中又增加了存货的积压。大量的库存费用以及存货存储过程中管理、存储的成本耗费，也增加了存货的成本，造成了存货科目金额的增加。

4.3.2 经营管理人员缺乏“两金”管控意识

建筑施工行业是劳动密集型行业，从业人员水平参差不齐，经营管理人员缺乏必要的对“两金”进行管控的意识，常常以经营收入等指标作为经营管理过程中的主导。部分企业为了争取市场份额盲目垫资上项目，用低中标价承揽项目等，过度地压榨了自身的现金流。面对长期不能回款的问题，为了维护与业主方的合作关系，也不愿意采取必要手段来维护自身的权益，多倾向于柔性的催收策略，形成大量应收账款迟迟不能收回。

部分建筑施工行业的从业人员，受思想认识的影响，业务人员和管理人员通常认为“两金”管理是财务部门的工作，与其他业务相关部门无关。实际上对“两金”的管控应该是贯穿整个建设项目的全过程的，需要多部门的参与和配合。在市场开拓时就需要考虑“两金”相关的风险因素，在项目执行中更要注意关注“两金”这一指标，同时在项目完成后结算及款项回收过程中，也要以压控“两金”为重要的指导方向。

4.3.3 业绩指标设置不合理

部分建筑施工行业企业的考核只以收入、利润等经营业绩指标作为考核依据，而忽略“两金”“应收账款回收率”等经营质量的指标。或者虽然设置了“两金”压控考核指标，但是受到考核目标导向的影响，所占权重不大，导致受到重视不足。

5 建筑施工企业“两金”压降管控的对策建议

对于建筑施工企业而言，项目是企业经营的基本管理单元。项目的运营和管理水平的高低，某种程度上直接决定了企业“两金”的水平。因此，企业要不断健全各项风险管理制度，规范项目核算标准，围绕项目的全周期管理活动，把“两金”水平控制在一定范围之内，适当保持“两金”规模，防控不合理的“两金”占用。

5.1 提升“两金”压降管理意识

当前，部分建筑施工企业管理人员已经意识到“两金”管控在企业发展中的重要意义，以及“两金”占比过高给企业发展带来的不利影响，但是还存在一部分管理者对“两金”问题的重要性认识不足。需要结合现有的运营管理方式，把“两金”管理理念融合在其中，科学设定“两金”管控目标，将目标分解到各个部门和岗位。让每个职工都能够切实感受到“两金”管理工作的重要意义，从而建立“两金”管理思维，并将意识转化为行动，将“两金”管理理念融入日常工作中，为企业管理的提质增效带来更多实际价值。

5.2 建立健全工作机制

建立基于业财一体化的管控体系。为有效解决“两金”占用问题，不断提高企业资产运营效率和项目资产管理质量，要规划施工时间表，加强项目施工进度管理。业务承揽部门要从源头管控合同，对于风险业务审慎承揽。建设部门要按照时间表认真执行建设计划，加快工程进展。经营管理部门在验工计价时要仔细研究合同，确保所有施工任务计价准确，根据合同条款约定，及时完成工程计量审批，加紧项目结算流程。财务部门要确保款项挂账准确，并能按照合同约定尽快收回。对于物资管理部门，要根据施工项目建设情况安排采购进度，避免过度采购造成的库存积压。合理筹划工程所需各项材料的采购、存储、周转，充分考虑采购、物流等环节的影响，在保证生产的前提下尽量减少所需的存货库存量，实现压降“两金”中存货资金占用的目的。

5.3 合理制定企业绩效考核指标

对于目前部分建筑施工企业针对“两金”问题绩效考核指标不完善的现象，企业应结合自身实际情况做好指标优化工作。可以将企业在“两金”压降过程中遇到的困难，梳理出对应的流程节点，据此制定考核指标。不仅是把“两金”的金额作为指标纳入考核，还要把“两金”管控过程中的更多流程性指标纳入考核体系，发挥其指导作用。还可以根据考核结果设置奖励措施，这可以把压力转变成动力，全面激发职责人员工作的积极性。“两金”指标的管理要和企业精细化管理工作全面结合，各个部门都要根据分工职责承担对应责任，多管齐下，全面落实“两金”压降及管控工作。

5.4 科学选用“两金”压降手段

从根本上讲，“两金”是企业经营活动的结果，其产生于各个业务流程当中，因此“两金”管理工作也不能够脱离经营管理活动而单独进行。在正常的“两金”管理计划中，可以采取“防”为先手、“堵”为过程、“疏”为辅助的综合管理手段，全面、系统和有针对性地实现“两金”的有效管理。

“防”就是预防，在每个项目制定经营计划时就开始做“两金”策划，从源头进行管理。全面预算，能够把企业的经营全过程融合于一个体系内进行管理。通过全面预算提前做好项目的全过程策划，综合考虑项目的收入和支出，通过资金进度计划表管控资金的收支进度，辅以调整投资数量和投资方式的办法，能够降低项目中“两金”的占用。对于容易造成“两金”不合理增高的项目，“防”比“治”更能产生效果。

“堵”是“两金”管控的重要过程。根据企业已有的经营情况，可以估算出企业合理的“两金”占比情况，以这一目标为锚定指标，在正常的业务过程管控中及时纠偏，严格关注“两金”不合理占用。区别处理存量和增量的“两金”情况，在解决存量“两金”问题时，设置重点项目、难点项目清单，完成一个项目销号一个项目。在处理增量“两金”问题时，通过预判回款时间节点和金额，动态跟踪管理。不简单执行“一刀切禁止”的政策，而是应该关注这一增量“两金”是否合理，整体“两金”规模是否不超过企业合理的“两金规模”，是否处于去存量与增新量的双向平衡状态中。

“疏”就是运用主动性管理措施，使用传统与创新相结合的方式实现“两金”的转移和转化，有效盘活存量“两金”，实现压降目的。例如，充分利用信息化手段，发挥集中采购和直接支付的优势，减少预付款、备用金、保证金等款项占用；加强存货的信息化管理，存货采购计划要与生产计划科学配比，库存保持合理的低水平；应该积极探索利用金融工具作为手段，在综合考虑成本效益原则情况下，可以采取保理、资产证券化等形式进行应收账款买断，提前收回资金，也可以采取比较新的供应链金融的操作方式，对应收账款进行处理。对于一些应收保证金等，可以采取工程建设保函的方式来替换保证金，减少资金的占用。同时，在清理企业存量“两金”时，对于一些难以回收的疑难款项，积极考虑采取债转股、应收账款流转等方式进行债权清理，也是一些有意义的尝试。

6 结语

在新时期的经济形势下，建筑施工企业既面临着挑战，挑战中也蕴含着机会。“两金”压控正是这样一个能够帮助企业走出困境、提升管理、盘活资产、增加资金效率的机会。企业内部要牢固树立“管控两金，创造效益”的理念，形成经营、采购、生产、财务、考核的内部协同机制，围绕项目全周期管理这条主线，加快应收款项向资金、存货向收入转化的速度，为促进企业健康发展奠定坚实基础。