基于内审视角下医院财务审计创新策略

周梦敏

［淄博市精神卫生中心（淄博市第五人民医院），淄博 255100］

引 言

公立医院实施财务审计，其目的在于强化内部控制，改善医院的内部管理，确保公立医院资产的完整与安全，避免经营风险，增加医院的经济效益，营造良好的医疗卫生环境。当前，我国公立医院的内部审计和监督体系还不健全，难以对有关部门和岗位形成有效的制约，导致了财务审计工作中存在着诸多问题。

一、改革财务审计对公立医院的意义

公立医院是政府出资建设的，因此它的资源与资产必须突出非营利性质，同时也要突出对社会的服务作用。在医疗教育、医疗救助、疾病预防等领域，公共医疗机构应尽其职责。按照国家卫健委的要求，各医疗机构必须设置独立内审部门，配备专业的审计人员。通过对医院进行内部审计和评估，能够有效控制内部的财务、会计工作，防止发生经营中的问题和风险，从而降低成本、提高效益。我国公立医院的财务审计起步比较晚，由于其功能和结构上的缺陷，为了使其具有更高的可靠度，必须改革财务审计制度，从而使其更好地发挥作用。公立医院开展内部审计，可以很好地改善内部控制体系。从内部审计的角度来看，医院的财务报告是公立医院内控的重点，也是公立医院的基本会计信息。在执行内部审计时，审计机构必须对财务部门给予足够的重视。在财务审计中，要严格落实事前和事中的审计。因为流程审计是财务审计中的一个重要环节，它能扩展财务审计的覆盖面，提高审计的客观性和正确性。

二、内部审计的产生和发展

内部审计是基于与受托人的经济责任关系而发展起来的，它与经济管理的需要相适应。在信托责任学说中，会计是一种确认、计量和报告受托责任的过程。审计是基于不同的受托责任报告，对其实施过程和效果进行重新认定和重新报告的过程。内部审计是信托责任体系的一种重要控制机制，它能够对信托责任体系进行评估和改进。由此，在我国的内部审计发展过程中，信托责任性质的变化主要表现在三个方面：

（一）以财务审计为主的内部审计

1845 年，英国在《股份公司注册法》中规定了内部审核的程序和目标，要求一个或几个股东代表对公司所做的事情进行审查，以便使其了解公司的真实状况和经营活动，从而对其今后的行为产生影响[1]。内部审计师可以雇用技术娴熟的会计师，他们将负责所有的审核工作，从而显示出内部审计的外在进程。在早期，以财务为导向的审计主要集中在会计与金融方面，而在内部审计中，则是协助管理人员提升经营活动的效能与效益。

（二）以管理为核心的内审

信托责任分为两种，即受托管理和委托理财，而审计学科中也有财务审计和管理审计之分。当审计人员发现公司的财务状况良好，但其工作效率低下、效益不佳时，就会自然而然地要求公司进行改善。而在我国，由于一般的会计公司实行的是合伙企业或者独资企业，所以，会计人员的职责是不受限制的。而一旦如此，医院内部审计作用就会被削弱。所以，在公司治理、加强会计责任、加强外部监督的情况下，公立医院内部审计的功能由传统的财务审计向管理审计转变。

（三）风险管理为主的内部审计

《国际内部审计专业实务标准》是由国际内部审计师协会（IIA）于2004 年修改后，将其界定为“对风险管理、控制和治理进程的影响进行评估和改进”[2]。《内部审计原理与技术》是一本国际注册会计师考试用的教材，它描述了一种以风险为核心的审计，它决定了审计什么和如何审计。随着全球公司治理、风险管理、内部控制等问题频繁发生，公立医院内部审计越来越成为人们关注的焦点。

三、如何界定内部审计

根据《审计署关于内部审计工作的规定》的要求，对内部审计的概念界定为：“为了提高单位经济管理水平，保证经济指标的实现，对其财务收支和经济活动的真实、合法和效益性进行监督和评价。”[3]《中国内部审计准则》于2014年1月1日正式发布，重新确立了其独立性和客观性，并与IIA 所界定的“内部审计”概念相吻合，其内容有三个方面：一是要强化内审功能，强化对企业经营的风险管控；二是要重视咨询的内审思想，特别是在提高医院的风险管理、优化医院治理等方面；三是要进一步确定其使命和战略目的，突出其在医院的机构建设中所起到的作用，尤其是通过内部审核和评价方法，规范医院的财务、会计工作，减少经营风险，达到降低成本、提高效益的目的。

作为政府出资的公立医院，它的公共财产和资源应当更加突出它的非营利性质，特别是承担医疗服务、医疗教育、重大疾病预防、突发医疗事故救助等职能。新修改的《卫生系统内部审计工作规定》明确提出，年度财政收入超过三千万元或超过300 个病床的单位，必须成立独立的内审机构，并配有专门的审计人员[4]。尽管在我国的公立医疗机构中，审计机构的组织结构、职能地位、职责等方面存在着一些问题，在实践中并未真正发挥作用，特别是在内部审计和风险管控的背景下，公立医院如何保证自身财务审计工作的合法、合规、真实、可靠，必然需要从财务审计的创新实践中去做。

四、浅析医院财务审计中的问题

（一）医院内部审计的自查意识不足和形式化倾向较为严重

许多公立医疗机构在运作中未设置内部审计部门和专职审计人员，不能确保审计的独立性和客观性。形式化内审仅仅是应付上级的审查，而有关职能部门在实际工作中往往会出现逃避审计的现象。审计评估制度的不健全是导致改革成效不明显的重要原因：一方面，在设立内部审计机构的过程中，要按照有关规定，制定相应的规章制度，并结合实际情况进行内审，这样会导致医院人力资源紧张，产生了大量的人力费用。而从总体上来说，内审人才具有的专业知识与技术水平是决定其审计质量的关键，而内审人员的整体素质又是影响审计工作开展的难点，从而影响内审工作的质量。另一方面，由于审计问责制的缺失，也会对医院的内部审核产生一些负面的影响。因此，在审计工作中，对有关领导人员进行问责，持有一种审慎的态度，从而产生恶性循环。在财务收支、财务预算等方面，公立医院存在着自查自视不清楚、整改不到位等问题，这在某种程度上加大了审计工作的难度。

（二）采用的财务审计方法比较落后

目前，公立医院在进行财务审计时，仍是采用传统的“错误纠正”等方法，这种方法明显不能起到正面作用。作为一种非营利机构，公立医院的首要任务是实现公众的福利。在医院的发展过程中，医院必须以公众的利益为基础，以自身的经济效益为目标，以实现医院的长期健康发展。因此，要改变这一现状，就必须改变过去只注重事后审计的单一模式，将事前审计、事中审计动态地结合到财务审计中去，动态地监控各部门的财务，动态地评价公立医院的经济效益，保证资产的保值、增值[5]。

五、基于内审视角探究公立医院财务审计创新对策

（一）财务审计时点的合理调整，评价财务内部控制的风险

第一，在公共医疗机构的财务审计中，通常采用的是事后审计，这种审计方法不够科学，很难对医院的财务、经济发展趋势进行全面的监控和评价。因此，必须对财务审计的时点进行适当的调整，由事后审计转变为事前审计和事中审计。“事前审计”指的是提前对医疗机构的财政投入与运营进行预算化的经济运行活动。要在初期就主动介入，为未来的投资做好准备。在实施过程中，评价公立医院经营行为是否符合要求，及时纠正虚假的财务信息，避免医院财务决策出现差错。事后审计是指对已完成的医疗活动进行分析，评价医疗机构在投资过程中出现的许多问题，并进行整改和跟踪。

第二，要对医院重点投资的建设工程实施跟踪和审查，主要审核项目包括投资设计、勘察、概算、预算、施工进度和最终预算。通过对医院的财务状况的深入了解，对项目的经济、风险进行评价，从而保证项目的顺利进行[6]。此外，还需要对内部审计的法律法规进行深入的理解和把握，使医院的资金能够合理地进行规划建设。

（二）提高医疗设备的利用率，保证设备资产的安全

医疗器械采购是医疗机构的一项重大的财务活动，是医院的内部审核工作的重点。所以，必须对医疗设备、药物的购入进行动态的监督。购买大型的仪器时，要掌握市场需要、民众的患病情况、器材利用率、投资回收周期等资料，以全面评估仪器所带来的经济效益。要大力推广具有较高信誉、较强专业性、较好的医用仪器。要明确医院的经济经营计划，保证其安全，实现设备资源的有效使用。

（三）设立一个专业的内部审计机构

首先，改进公立医院的内部审计工作，不仅要招聘具有高素质的审计师，而且要建立一个高效的审计机构，并设立专门的工作岗位和专门的人员来管理。专业的内部审计机构可以对相关的法律法规有更加深刻的理解，能有效地提高审计工作的质量。专业审计机构能够按照《国家审计准则》的具体要求，进行更加全面的审计。使审计建议具备相应的基础，提高审计的权威，对审计工作的成效产生积极的影响。

其次，内部审计机关的功能要更加完善，在执行审计的同时，不能将内部审计的范围限制在一定程度上，在进行工程建设、决算等事后审计工作的同时，也要充分发挥内审的作用，从而使审计的范围不断扩大。加强对内部审计的事前、事中的监督和事后的改进，可以使内部审计的工作更加完整。

（四）强化管理人员审计意识

内部审计是否有效，能否达到预期的目的，取决于企业的领导是否重视，而在当前的市场经济环境中，是否具有正当性直接影响医院能否持续、健康地发展。医院的领导层一定要把内审的工作当作自己的工作来做。要结合实际，制定和完善内部审计方案，加强严格审核，督促整改落实，完善问责机制。尤其是在整改后，要根据问题特点和整改方案等进行重点跟踪，为相关业务部门的工作检查提供参考，促进整改工作的落实，防止问题反弹。

（五）建立跟踪审计与纠错工作机制

在推动审计与整改追踪机制逐步完善与发展的同时，也要对其相应的稽查方法、追踪方法等进行有效的处理，进而不断提高稽查工作的权威。以完善的法律制度建设为基础，推进审计制度的改革，充实对审计工作的监督和追踪机制。在不断完善和发展中，必须明确审计报告的功能，使被审计机构能够根据具体的规定进行整改，并对存在的问题进行跟踪和纠正。在此过程中，领导干部必须明确审计整改工作的执法程序，以便在统一进行审计整改工作时，有相应的法律依据，使审计工作的效果更加显著。

在对审计单位的问题进行分类整理时，要提高审计工作的信息化水平，从而逐步完善常见问题的处理方法，并制定有针对性的检查措施。在实施审计工作时，要切实建立一个更为透明的评价体系，要对年度的审计工作进行有效的总结。

结 语

在新的历史时期，从内部审计的角度来看，必须加强对公立医院的财务审计改革，以提升医院的内部管理水平。要从建立和完善的财务审计制度、优化与创新审计观念、强化对财务审计的监控与控制、拓宽和扩展我国的财务审计范围、加强财务核算准确性等方面入手，保持医院财务收支平衡。同时，要加强内部审计人员的培训，坚持以独立、客观、公平、公正为基本准则，加强对各种法律、法规的理解，提高审计人员的业务能力，从而实现财务审计目标，促进公立医院的财务审计工作顺利进行。