制造企业成本管理存在的问题与对策

王凤英

（福建省祥鑫五金科技有限公司，福州 350112）

引 言

制造企业需要有不断的投入来维持正常的生产经营活动，在这个过程中也需要支付各项的税费，如何规划企业的成本管理是企业的重中之重，也是企业目前的难点工作。

首先，有效的成本管理有利于实现企业的总体战略规划。生存和发展是制造企业的终极目标，而有效的成本控制有利于企业获取利润。从企业的总体战略确定具体的战略目标，层层分解，最终到具体的成本管理目标，据此实施、控制与评价，可以说成本管理是企业战略目标的组成部分。

其次，对产品成本管理与控制有利于提高企业产品在市场中的竞争力。目前，消费者的选择主要还是取决于价格，一样的产品，价格越低越容易被消费者接受，其价格的竞争优势较强，而这种价格优势又取决于产品的成本。一般来说，产品的单位成本越低，其洽谈的空间就越大，在市场中的竞争能力就越强。

最后，成本管理有助于提升企业的核心竞争力。通过不断学习和培养精细化成本管理人才，在产品、制度和管理不断地创新的过程中，也有利于提升企业的核心竞争力，也有助于企业时刻处于高效运转中，提升企业的内在企业文化。

一、制造企业成本管理的关键点

（一）成本管理的观念

树立新型的成本管理观念，了解新的成本管理方法，如战略分析、价值链分析、成本动因分析、作业基础管理、成品生命周期成本法、目标成本计算等背后的新型成本管理观念，有利于提高企业成本管理水平，对企业成本管理具有重要的意义。成本管理不仅只在生产环节，在企业经营的其他各个环节，如产品研发过程、销售采购过程等环节都有成本投入，有成本的地方就需要预测、核算、监控。同时，成本管理也不仅是成本管理人员的工作，销售部门的销售费用需要业务员去把控，财务部门的融资需要财务人员把控，采购部门的采购业务需要采购人员把控，只有正确地认识成本管理观念，才能更好地推动成本管理工作，更有利于成本核算、管理与控制，最终达到降本的目的，实现企业经济利益的最大化。

（二）成本核算方法

成本核算是指将企业生产经营过程中发生的所有成本费用按照成本费用的性质和特点分门别类、汇总核算，计算出各期生产经营的费用和成本，按照一定的成本核算方法及时、准确地核算出每种产品的成本费用，提供真实的成本数据，在一定程度上又反过来为企业的目前或者未来的生产经营决策提供参考依据，是成本管理绩效考核的数据来源，综合反映了企业的生产经营管理水平。产品成本的核算项目包括生产过程中的料、工、费，而成本核算方法在很大程度上决定了成本管理控制的效果。好的成本核算方法能使得产品成本合理、准确、及时，而准确的成本又能为经营决策者提供有力的数据支持，有利于企业资源的整合与利用，从而推进有效的成本管理与控制。

（三）成本分析及监控体系

市场信息瞬息万变，在信息化时代，成本核算方法一成不变是难以满足企业各个层面的需求的，需要在实际经营过程中不断改进与创新。要想确保成本的与时俱进与准确反应，需要运用不同的成本分析方法和相关的数据资料深入分析，找出成本变动因素，分析及研究其原因，提出解决办法，依次循环，从而降低企业成本。成本分析是成本管理不可或缺的一部分，通过各个方面，如从产量、产品结构等方面分析生产运行总体情况，从可比产品成本降低额与降低率完成情况的分析，从原辅材料、燃料与动能消耗定额执行情况对成本的影响分析，从产品产量及品种结构变动对产品成本的影响分析，从分析企业能准确分析与评价成本管理与控制的执行情况等来掌握成本的变动因素，为企业编制年度、月度计划及企业经营决策提供有力的数据支撑。此外，对应的绩效考核也是必不可少的一项。合理的激励机制不仅能够体现公平性和竞争性，也能使企业员工认识到人人都能为企业成本管理做贡献，带动企业员工的积极性。建立合理有效的成本管理评价体系，不仅调动了全员参与成本管理的主动性，也体现了成本管理的价值，并最终提升了企业价值[1-2]。

二、制造企业成本管理存在的问题

（一）缺乏成本管理的理念

目前，大多数制造企业仍然停留在传统的成本管理观念中，认为成本管理仅是在生产环节，只要在生产环节控制好，就相当于把控了整个企业的成本，甚至一味地加大生产，达到降本的效果，最终导致产销脱节，库存卖不出去，导致库存压力，反而增加了资金成本。或者认为生产成本只是财务部门或者生产管理人员的工作，其他人员对此完全不关注，提供的成本基础数据错乱，或者缺失，又或者财务要相关数据就应付财务，没有合理依据，也不会在后期生产经营过程中去验证数据准确与否等，参与度极低，完全靠财务部或者生产人员核算的成本数据也大打折扣，达不到成本管理控制的要求。

（二）成本核算基础数据不准确，成本核算方法落后

制造企业的成本核算工作量大，成本核算离不开基础数据的支撑。目前，大多制造企业成本核算不尽完善，甚至成本核算数据不全面。例如：某企业每到核算成本时，工程的BOM 表数据不准，没有数据支撑来源，导致计划物料把控不到位，实际耗用与金蝶单据有差异；没有经过手续，直接仓库领用生产，边角料直接退还仓库，甚至留在线上，完全没有走任何单据，实际盘点时常发生盘亏或者盘盈；管理人员不重视，关注点在生产上，归集成本的时候就很难归集，就算归集，成本的参考作用也很低。另外成本核算方法的选择也很重要，目前大多制造企业没有根据实际情况选择合适的成本核算方法，制造成本或者统一按标准工时，甚至直接按入库量均摊，没有按成本动因合理分摊，容易造成工艺复杂的产品少摊成本，而工艺简单的多摊成本，给信息使用者造成误导或者错误决策。

再如，某企业未将费用在产成品与在产品之间分摊，这样会造成产成品多记费用，在产品少记费用等。这样的成本数据很难为成本决策提供有用的数据支撑，甚至会造成错误的决策，如是否接单，是否继续生产剩余订单，或者是否委外改成自制等。

（三）成本分析粗糙，考核体系不健全

大多数制造企业对成本的分析方法相对单一，针对财务层面的分析手段较为落后，仅停留在数据层面找出差异，并对差异做简单的描述与分析，没有具体到业务层面进行融合，整个分析报告对企业管理层很难起到决策性作用。部分企业甚至财务数据混乱，前后期间财务归集口径不一致，导致前后期间财务指标没有可比性，根本无法提取可比的财务数据，使分析流于表面形式。另外，很多企业也没有重视成本管理的考核与监控，没有文件支持，很难做到对每个成本责任中心的管控，没有相应的绩效激励机制，公司将拿出多少分成或者奖励给员工，重口头，轻实践。开始时员工积极响应，达到业绩目标后却得不到相应的绩效，久而久之，员工便不再积极响应，这样极不利于全体员工融入企业这个大家庭中，也不利于企业达到降本的目的和对成本的管控[3]。

三、加强制造企业成本管理的对策

（一）加强成本管理，重视成本管理理念

要从管理层开始，定期组织培训，全员参与，积极宣导成本管理的重要性，从思想上灌输成本管理不再是局限于生产环节，而是涉及其他各个职能部门，让各个部门全员都积极参与到成本管理中来。提倡降低成本人人有责，企业可以积极动员不同部门全员参与降低成本的措施，每个员工从自己或者企业出发，提出2 ～3 天建议措施，部门先筛查，然后层层研究探讨方案的可行性，最后实施，并定期追踪执行情况，最终落实方案。这样不仅提高了全员参与企业成本管理与控制的积极性，也大大推动了企业全面成本管理顺利进行。再如，某有限公司在成本管理中发现原材料占整个生产成本的一半，甚至一半多，占比较大，因此在保证原材料的正常供给与质量的保障下如何降低原材料的价格是该企业目前的首要任务。采购在这一环节中扮演着举足轻重的角色。可以通过货比三家，比价、比质等避免集中采购，局限于一两家采购，提高市场竞争力。也可以通过付款方式及结算方式与供应商洽谈，如可以适当地降低价格接受银行转账或者缩短一定付款期限以降低材料成本，或者可以适当提高价格，对方可以接受银承汇票或者延迟一定付款期限等缓解资金压力等。

（二）规范成本核算基础数据，改进成本核算方法

基础数据的准确与否在很大程度上决定了成本核算的准确性。企业应该明确内部操作流程，从接到订单到计划、采购、领料、生产、入库、出库等每个环节必须有有具体的操作审批流程，确保基础数据不遗漏。

例如，某有限公司规定，制造中心按照财务部的工作要求，对生产过程中的投入明细、产出明细（成品+废料）、能耗、工时、烧损、工艺工序核销情况等进行统计、归纳、整理和分析，并做好生产车间的月末盘点工作，每月2 号前提供上个月金属平衡表及盘点表到财务部。制造中心负责统计并留档各车间当月生产日报表，生产日报表应体现各机台投入、产出、能耗、工时、烧损、工艺工序核销情况及原材、产品车间在线结存量，以便财务部对产品物料消耗定额及计件工资的复核等。制造企业在选择计算产品成本时，要根据自身的生产模式及特点，以及生产步骤有效地运用各种成本计算方法，对企业来说达到最优的成本核算及最有效的成本控制。某有限公司通过标准成本法核算每月产品成本，借助成本对象组分配各类产品成本，首先由工程部出具BOM 表，根据理论数据或者是实物推算出产品耗用定额，根据采购的平均单价算出产品定额，根据定额每月核算成本，在生产过程中发现实际生产跟BOM 表出入较大的与技术部核实后，更改BOM 表，在实操中不断修正，使成本核算准确化。企业成本核算会计也不能仅坐在办公室核算成本，要经常下车间了解企业的生产流程和产品各个工艺及关键作业，把控实时生产情况，月末编制成本计算单时将业务与财务结合，及时分析出成本的波动情况及原因，由生产计划提出对应的整改措施，也有利于成本的管理与控制。

另外，企业要加强对制品的管理，通过在制的完工程度分配相应的间接费用，避免在制期初期末波动较大导致不核算在制品成本的企业将过多在制的间接费用直接分摊至当期产成品中。有条件的企业可以引入ERP 管理系统，借助强大的ERP 系统从产品的研发到出售等一系列日常管理环节进行成本细化管理，建立各环节之间的信息共享与交流，能够让管理者实时监控到成本走向，有利于成本管理与控制。

（三）提高分析水平，完善考核制度

企业分析水平高有利于推动企业进行有效的成本管理。制造企业在分析时应实事求是、力求全面，注重数据之间的内在联系和逻辑关系，有利和不利因素、主观与客观因素全部都要考虑进来，定量分析和定性分析相结合，注重财务和业务二者的融合。在确定比较基础时，应选择计划预测数据、历史数据、同业数据等，明确和谁比、比什么。比如，材料偏差较大，需要分解形成差异的原因，在排除正常差异的情况下更加深入地了解相关订单业务的背景，挖掘更多导致差异的真实原因，寻求对策，为后续的经营活动提供强有力的数据支持。材料成本监控能够及时准确反映成本变动趋势，揭示企业的成本优势和弱势，企业管理层能及时了解当前企业成本现状，为企业的降本增效和市场开拓提供了强有力的数据支持。

企业制定成本管理评价体系应注重财务指标和非财务指标相结合，财务指标应是可量化和可操作的，并在评价体系中融入非财务指标，两项指标都需要经过公司管理层和部门相关负责人的评估，指标应与企业的战略目标相适应，并落实到相关责任部门和岗位，同时财务指标和非财务指标也需要第三方的审核和监督，确保指标考核准确可行。在评价体系中设置可行的激励机制：对于有效的成本降低方案和优秀的成本降低贡献，给予相应的奖励；对于成本控制不力而出现失误或失职，但尚未造成经济损失的，对直接责任人予以通报和批评；造成经济损失的，视影响程度和损失的大小给予相应的绩效考核甚至适当的行政处罚[4-5]。

结 语

制造企业想要在这日新月异的市场经济机制下更好地生存与发展，成本管理是重中之重。成本管理不仅要在生产环节，更要拓宽到产品研发、采购、销售等各个层面，也要在实际成本核算过程中不断地改进成本核算方法，使产品成本更加准确。此外，还需要通过分析差异，还原到业务层面找出差异源头。最后，通过绩效考核，带动全员参与成本核算过程，激励并约束员工，从而更好地达到成本控制的效果。