开展企业资产负债审计是审计工作发展的必然趋势

谭丽 朔州市审计事务中心

近年来，会计体制改革，使资产负债审计成为重要的审计项目，其通过对经营方资产、负债的合法与真实性进行审计监督，对经营过程中的管理水平、效益以及负债水平的高低进行评价，保证经营方经营过程中，可以实现资产保值增值，促进其强化内部管理，使经营方经济效益得以提升，市场经济秩序得以维护，从审计的角度实现经营主体各方利益的保障。

一、资产负债审计概述

企业资产负债审计是对内部的负债及资产情况包含的项目进行审计，其主要包括：短期与长期负债、长期与短期资产以及企业存在的应收、应付等相关会计科目的审计。资产负债审计对财报中各项目的真实性进行审查，辨明被审方财务状况与偿债能力，其是当前财务审计发展中的重要组成部分。资产负债审计其尽量摆脱张不舒服将。审计的视野放开至现场审计，存货盘存询证等方法，对被审方资产、负债所列示的权益、负债项目进行核实、监督资产负债真实性，了解财报是否存在虚报与漏报的情况，对经营方资产负债审计范围主要采用抽查方式，资产负债审计对报表各项目公正性审查，其产生于1910 年至1930 年间，当时作为银行及信贷机构，对被调查企业资金情况审查，其早期也被称为信用审计，后随着审计实践系统化，审计被广泛地应用于其他目的，发展成为较为成熟的审计理论。

二、资产负债审计要点

（一）做好资本保障

首先，重视审计体制变革，使其发挥应有的监督职能，激发市场主体活力，建立完善的责权清单，理顺审计工作体制，为审计与经营方发展良性互动提供支持。其次，保障市场竞争力建设，聚焦企业做大做强。在实际工作中，审计应关注日常经营预算，为未来加大资金流动提供支持与保障。关注企业经营发展状况，从投向、支出、结构等方面提升其资产、资金合理利用性，推动其进一步发展，向更高阶段迈进。最后，重视现代化制度完善。履行经营方经济责任，保障责权划分清晰是企业制度建设的重点，企业要积极构建合理的领导组织体系，审计监督包括管理层权力及责任落实，监督管理层履行经济责任，可以有效减少资源浪费，提高审计质量及效益，减少无效行为出现。

（二）做好三个关键环节审计

首先，把握关键环节。企业在经济发展中具有十分重要的地位，在促进就业、上缴税金等方面发挥着重要作用。目前，企业经营管理水平还需要提升，因此，在实行资产负债审计过程中要找准出发点，做好各环节工作，盯紧资金及负债情况，关注可能产生的风险，使经营方更好的理顺管理制度，加快自身转型，提高制度严谨性，为未来经营方可持续发展奠定基础。

其次，明确关键问题。在实施资产负债审计过程中，应重视合法性及真实性的导向作用，同时还不能忽视风险管理工作。在实施审计时，应对相关信息真实效益情况关注，对现有审计领域延伸，使财务审计向经济、审计、管理、审计方向转型，为经营方提高风险控制能力助力。将经营中资产风险隐患及管理中的潜在风险进行揭示，除保障资产安全外，关注自身质检资产的保值增值，从监管及运营两方面入手，使管理者树立强烈的责任意识，履行资产经营责任。

最后，落实相关人员责任。企业在实施报表审计时，应关注多岗位中关键人物自身责任是否明确，既要做好资产管理工作，同时还要做好相关内容的控制工作，为审计价值发挥提供保障。通过揭示企业管理中存在的问题，使管理者主动完善管理体制，发挥审计价值，使内部各岗位各司其职，尽职尽责。

（三）深化审计监督职能

资产负债审计要对其工作深度进行拓展，对经营方战略发展布局、改革方向、经营成果等摸索，紧紧围绕经营方主业开展审计工作。同时，对经营过程中的重大部署进行监督，使企业运营管理中责权透明，运营更加协调，实现对自身治理机制的有效制约，提升决策效率，从根源上防范经营决策失误，为经营方资产安全运营提供坚实保障。资产负债审计要与企业的实际业务情况相结合，对经营方资产质量、负债质量、投资项目风险进行监督，对潜在风险隐患予以把控，围绕经营方承接重大项目进行监管，从重点环节入手强化招投标、转包、采购等环节的监督管理，以提升项目责任意识，促进资产负债审计监督职能作用的发挥。

三、开展资产负债审计的审计发展的必然趋势

首先，资产负债审计是审计部门转变观念，与市场经济发展相适应的迫切需求。审计监督制度自我国改革开放以来确立，经过几十年的工作经验，其监督职能在维护国家利益、提高经济效益等方面做出了巨大的贡献，也树立了审计的权威，促进我国市场经济发展。但也可以看到原有经济发展过程中，审计工作思路等方式受到传统经济的影响，特别是审计思想落后，造成审计工作偏差。审计中偏重于微观控制，其表现在监督层次上，习惯于监督财务收支合法性，对保障被审方资产安全性、真实性审计予以忽视，价值审计过程重视静态监督分析，对于事前、事中的动态监督活动关注不足，表现出对宏观调控监管的滞后性，致使审计效果不足，忽视了审计公正性评价的职能。因此，在市场经济改革过程中。审计必须对自身的工作内容加以调整，确立自身的市场监督位置，改革审计办法，促进资产负债审计合法性转变，这些转变都是审计部门为适应经济发展的重要表现。

其次，经济体制改革要求资产负债审计更加真实。当前，我国市场经济体制处于变革时期，原有集中型经济模式内部突破，新型市场经济处于发展阶段，并没有建立起系统的体系，国家对经营过程中的直接干预依然较多，未来的发展中，企业在不断转型变革，作为自主经营自负盈亏的经营者，企业在建立市场经济体制发展中具有十分重要的作用，对经营方经营过程中资产负债真实性及合法性审计十分重要。近年财政部对会计准则进行改革，新制度与原有制度相比，突破了管理模式、核算原则，确保了资本保全核算要求，在制度严格过程中，对于审计工作也提出了全新的要求，使审计内容发生了变化。因此，对企业资产负债审计势在必行。

再次，资产负债审计满足经营方保证其资产负债保值增值的需要。我国经济体制发展变革，保证了市场经济体制的完善，使经营方成为市场竞争发展的主体。目前，我国经营方所有权、经营权适当分离，对企业实施市场管理主要通过其价值形态管理，因此要求经营方在自主经营过程中，保证资产价值增值是对经营者考核的重要内容，但由于目前经营体制、管理与经济发展改革需求不相适应，致使企业资产安全性保障不足。为保证经营方资产真实性及完整性，保证资产保值增值，强化资产指标审计监督十分必要，有效的资产负债审计即可以保障企业财产完整的真实性，使资产收益分配落到实处，同时还可以针对相关指标审计，促使企业建立健全的管理制度，杜绝资产管理漏洞，保障经营方资产安全完整。

最后，在发挥审计评价、监督职能方面，还需要进一步加大力度，其反映在检验财务收支合法性、核实资产负债及经营成果真实性方面花费的精力不平衡，从资产、负债经营情况真实性审计方面的考虑，较少限制审计职业行为的深度、广度，不能更加深层次的研究与分析经营方的经营问题。因此，传统审计受其观念及界限的影响，逐步将审计着眼点变革，放眼到核实资产负债真实合法性方面，才能更加有利于促进审计职能作用的发挥。

四、企业开展资产负债审计中存在的难点及建议

（一）审计人员专业素质偏低

在实施开展资产负债审计过程中，相关专业知识、法律知识丰富的专业人员，是有效开展审计工作的基础。而从目前的情况来看，我国现有的审计人员普遍业务综合素质偏低，且对于政策理解及应用水平方面，存在较大超差异。审计人员中大部分是大中专毕业生，其通常也只是从事财务工作，从文化程度方面来看，普遍存在较低的情况。在市场经济发展过程中，政策及管理制度不断变革，这要求审计人员对相关的规章制度、财务专业技能等方面有足够的了解，而部分审计人员不能熟练地掌握相关技能，在从事资产负债审计需求方面看，审计人员与标准化业务需求，还存在一定的差距。

鉴于此，要求对审计人员进行相关培训与教育，使其业务综合素质得以提升。为满足审计工作需求，提升审计人财务理论水平以及专业技能，同时，提升审计人员职业道德素质。这要求审计方对相关审计工作人员强化培训教育，根据自身实际业务需求，在条件允许的情况下，选取骨干人员进行专业培训，或者聘请专业机构的专家进行辅导，同时，财务管理部门需要对资产、负债审计人员进行业务培训，建立相应的规章制度，严格实证上岗，对相关人员进行定期考核，考核不合格人员必须淘汰，以此保障资产负债审计人员专业性，且建立一支符合我国市场经济发展，以及企业自身发展需求的高素质审计队伍。

（二）审计环境不理想

资产负债审计是一种对企业运营活动的监督方式，一般情况下，这种监督方式会损害到部分群体利益，造成整个经营方运营审计环境不理想。首先，部分经营方并没有建立相关制度，也没有设置相应的监察及人事部门，没有实现内部各部门审计联动机制，影响审计运营效果，不能将审计结果有效的落实与整改，同时相关法律制度不完善，对于相关责任人的惩罚依据不足，难以对相关责任人进行处罚，造成审计整改工作的难度增加，审计违规处罚难以被有效解释，违规行为难以被有效遏制。鉴于这种情况，需要优化资产负债审计环境，从财务管理部门入手，将其与其他部门强化沟通交流，使其可以获得更多部门的支持，这是审计实施有效工作的关键。其次，资产负债审计十分重要，应加大对其宣传，力求争取社会以及企业内部各部门对审计工作的认可与支持，同时审计部门需要与执法部门沟通联动，在审计中对于存在的重大审计违法事项，及时发现、及时移交、及时处理，充分发挥出其审计应有的监督作用。

（三）审计立法滞后

市场经济条件下，经营方采取各种措施，实现自身资金使用效率的提升，避免侵占行为的发生。为此，经营方加大资产负债审计力度。随着经济发展，人民生活水平提升，企业引入新设备，扩大经营规模，在这样的情况下，资产负债审计也发生了变化，而市场竞争激烈，扩大经营规模，审计工作将面临一系列的新问题，如：随着经济一体化进程推进，为与国际审计趋同，企业管理部门应深入研究审计工作，而目前审计立法并不能与市场经济发展同步完善，现有审计已不能适应发展中企业的发展需求，各地制定的相关规范文件缺乏法律依据，模糊了资产负债审计的法律地位，使审计工作的难度进一步上升。鉴于此，在新历史革新时期，需要建立完善的审计管理体系，为保证资产负债审计工作需求，提升资产使用效率，助力其在经营过程中满足市场需求、不断扩大规模。而经营规模的扩大，内部人员急剧增加，对管理层的素质也提出了更高要求。因此，财务部门应采取措施完善审计管理体系，完善审计工作内容，建立完善的管理体系，助力审计功能的发挥，为未来资产负债审计工作指导。

五、总结

目前，我国市场经济快速发展，经营主体间的竞争不断激烈化，企业需要结合自身的实际情况，对其审计工作给予高度的重视，通过对其经营过程中，资产负债审计发现自身经营中存在的难点，明确自身资产负债审计的重点，以此为基础对日常经营、财务管理等工作给予必要的指导，在新的历史发展变革期，对经营方资产负债审计工作进行变革与创新，弥补经营方传统审计观念下造成审计工作的不足，建立更加完善的审计制度，开展有效的资产负债审计工作，以财报审计为核心、提升经营效益为目的，创新资产负债审计模式，降低审计风险，进一步推动企业未来健康可持续发展。