突发公共卫生事件下税收优惠政策实施效果分析
——以A公司为例

彭 聪 袁俊欣

一、引言及文献综述

2019年末疫情爆发，对我国社会运行和经济发展造成了严重的威胁，带来了失业率上升、市场机制停摆、疫情后的复工复产困难等问题，对此我国出台了不少税收优惠政策，但由于事件的突发性，导致税收优惠政策还存在一些问题。

对于此问题，已经有国内外学者对此发表了自己的看法。朱青（2020）认为税收优惠政策会在防控疫情、缓解企业经营困难、保障就业等方面都起到积极作用。时昌林（2021）认为针对疫情的税收优惠政策主要包括支持防护救治、物资供应、复工复产、公益捐赠四个方面。程辉（2020）提出了我国当前的税收优惠政策存在税收政策体系不完整、税收优惠方式单一、税收征管措施不完善的不足之处。严伟（2020）认为在“乘数效应”的基础上，疫情对旅游消费的阻滞效应会波及到餐饮业。郑露嫚（2020）认为餐饮业除了受到每个行业都会经历的宏观经济压力外，还有租金压力、岗位压力等内部成本压力。Alistair Milne（2020）认为“新冠”会带来较大的经济问题，表明政府要确定更有效的补充性财政政策来促进企业恢复和员工就业。Reuven S.Avi- Yonah（2020）建议各国应对那些因为疫情获利远大于从前的企业进行超额征税，来补充政府所产生的防疫抗疫支出。我国现有文献站在整个宏观的角度分析疫情下税收优惠政策实施效果的数量比较多，但是具体到以某个行业为例来进行研究的比较少，国外文献对于这类问题的研究就更少了。

二、疫情下税收优惠政策实施的基本情况

疫情爆发对依靠人流维持生存的餐饮业来说危害甚大，在很长一段时间几乎处于停滞状态。除此之外，餐饮业还存在许多内部成本压力，比如店铺租金、仓库租金等等。社会的宏观经济危害和企业内部成本压力的双重冲击，使餐饮业陷入了一个艰难发展的窘境。餐饮业和旅游业共处一条产业链上，疫情使我国的旅游业受到了很大的影响，进而导致我国餐饮业的发展也受到了重创。

疫情期间我国的税收优惠政策主要包括支持防护救治、物资供应、复工复产、鼓励公益捐赠四个方面，进一步可以将我国的税收优惠政策划分为一般性税收政策、临时性的税收政策、地方性的补充政策三大类，每条政策都在不同方面给予了企业帮助，为了推动疫情防控工作和企业复工复产工作的进行。

图1我国餐饮行业2020年收入增长速度

从上图可以看出疫情下我国餐饮业处于一个比较危急的状态，我国餐饮行业2020年大部分时间增长率都为负数，在2020年6月份后税收优惠政策才逐渐有了效果，增长率有了缓慢提升。据国家统计局资料显示，我国餐饮行业在2020年3月份收入仅1832亿元，同比下降幅度达到了46.4%，是全年下降最大的月份。

总体来说，虽然疫情给餐饮业带来了巨大的损害，但是由于税收优惠政策的实施，餐饮业的发展状态也逐渐变好。不少企业制定了适合自身发展的商业模式，并积极投入到企业的经营管理中去，也不断推进了企业的改革创新，为企业的复工复产和不断发展提供了条件。

三、疫情对A公司生产经营产生的影响

根据相关调查显示，2020年春节期间我国餐饮行业有近80%的企业没有任何收入来源，以餐饮业2019年的数据推算，我国餐饮行业在春节期间的损失就达到近8000亿元，餐饮业发展陷入困境。

表1 A公司2020年与2019年中期营业收入 千元

从上表数据可以看出，从上半年的收入来看，2020年与2019年的差额为1,934,021.00千元，增减幅度为16.54%，2020年处于一个比较劣势的地位。在企业税前利润方面，2020年出现了比较大额的亏损，经营状况不佳。

表2 A公司2020年与2019年中期现金流量表 千元

通过上表我们可以看到，A公司2020年现金流来源主要依靠向银行借款，而2019年的现金流来源主要是依靠A公司自身的经营活动现金流入，A公司2020年有着巨大的债务压力，在现金流方面的风险不断加大。

通过表3发现，A公司在2020年中期的营运能力、盈利能力以及长期偿债能力都不如2019年中期。在公司经营战略方面，2020年公司的营业净利率为负数，进而导致总资产净利率以及权益净利率都为负数，同时A公司2020年中期的总资产周转次数也偏低，综合表明公司2020年上半年受到疫情带来的经济后果比较严重，加剧了公司的经营风险。在公司财务风险上面，公司2020年中期权益乘数过大，财务风险较高，无法实现经营风险和财务风险的反向搭配。

表3 A公司2020年与2019年中期杜邦分析体系框架

四、A公司的应对策略及税收优惠政策的影响效果

疫情期间，A公司承受了巨大的亏损，为了在最短的时间内转亏为盈，A公司不得不推动企业的改革创新，以寻找更好的发展。税收优惠政策的实施降低了A公司的税负成本压力，所以企业有更充足的资金投入到企业自身的改革创新中来。在技术创新方面，A公司先后新建和改造超过50家新技术餐厅，还推出了智能化配菜机以及传菜机器人等先进技术，技术方面的不断创新使A公司在同类餐饮行业取得了较大的竞争优势，稳固了地位。同时，为了扩大生产规模，A公司在2020年新开了544家门店。这也导致了A公司人手短缺的情况，A公司为社会公众提供了众多的就业岗位，促进了就业率的提升。

表4 A公司2020年与2019年收入构成 千元

根据表3可知，在绝对值指标方面，A公司在2020年全年的营业收入超过了2019年全年，总额达到28,614,255.00千元，加之前文对于A公司中期营业收入分析，表明在税收优惠政策的实施下，A公司在2020年下半年的发展状态较佳，复工复产取得了比较大的进步。

A公司2020年全年的经营活动现金流量净额与2020年中期相比有了很大程度的提升，结合前文分析可以看出，A公司在2020年下半年企业的经营状况较好，企业内部造血能力在不断增强。同时A公司在2020年下半年投资活动现金流出主要体现在购买生产设备等方面，对于改革创新的投入也在增加。整体来看，期末现金及现金等价物的差额也由中期的负数转变为正数，A公司在2020年下半年发展状况更好。

表5 A公司2020年与2019年现金流量表 千元

图2 A公司2020年杜邦分析体系框架

在相对值指标方面，由上图可以看出，与2020年中期相比，A公司的经营状况在逐步变好。在经营战略方面，A公司实现了“高盈利，低周转”的搭配，进而使公司的总资产周转率较低，公司经营风险小。在财务风险上面，A公司实现了“低经营风险，高财务风险”的搭配，带来了较高的权益净利率。A公司2020年中期总资产净利率为负数，公司经营风险较大，而2020年全年的总资产净利率为1.08%，表明公司有盈利，同时经营风险降低。A公司2020年下半年，因为税收优惠政策的实施，有了更充足的资金投入到公司的复工复产，使得公司的发展有了较大的进步，公司经营状态逐渐变好。

综上所述，在税收优惠政策实施下，通过自身不断改革创新，A公司已经逐渐从疫情带来的不利影响中恢复，推动了A公司的复工复产进程。

五、现行税收优惠政策的不足及优化建议

我国为应对疫情的税收优惠政策都是临时制定实施的，前期“非典”时期我国也有相对应的政策，但是并未得到更新，导致了此次应对疫情的税收优惠政策“临时性”的不足。疫情对社会的影响范围广程度深，现行的税收优惠政策无法满足疫情后社会各方面的恢复发展，企业在某些方面还是承担着比较严重的税负压力。在税种上，大多集中在“增值税、企业所得税”等方面，在其他小税种方面却涉及得很少，有不少企业还是存在一定的税收压力。在行业方面，目前对于困难行业的界定还比较严格，不少行业受疫情的损害较大，却不能享受税收优惠政策，导致企业复工复产难度加大。

根据此次疫情的实际情况，找出突发公共卫生事件对于社会影响的共性，建立形成一套针对“突发公共卫生事件”的应对政策，可以避免以后针对此类问题的“临时性”，还可以降低成本，也可以提高税收优惠政策的效率，更好地推动我国面对突发公共卫生事件的防控工作以及促进事后企业的复工复产。我国还得不断扩大税收优惠政策的普及面，保证税收优惠政策的完美运行，促进经济社会的不断恢复发展。

同时，政府应该根据突发公共卫生事件的特点，制定不同的税收征管程序，还可以不断健全发展网上申报业务办理，解决需要“面对面”的办理难题，更好地做好疫情防控。

六、结束语

全文通过聚焦餐饮业，采用案例分析法，以A公司为例探讨新冠疫情对企业经营的影响，从国家税收优惠政策视角出发，探讨其在新冠肺炎疫情下对困难行业企业摆脱经营困境的影响程度，分析现有税收优惠政策的不足，为我国应对突发公共卫生事件下的税收优惠政策不断完善提出相应科学的政策建议。