现代企业财务管理中税收筹划的方法与应用探究与讨论

摘 要：财务管理是企业经营活动中不可缺少的一个环节，它在融资、投资、经营、利润分配等方面都有一定的影响，税收是企业财务管理活动的一个组成部分，同时也是企业经营活动的一个关键环节，各企业在进行企业财务管理时，要充分认识到税收筹划的重要性，并运用恰当的方法进行应用。本文在查阅各有关文献资料的基础上，全面阐述了税收筹划的基本内涵、特点和基本原理，在此基础上，结合各种相关的科学理论，对现代社会财务管理中的税收筹划进行了研究。希望通过本文的研究，可以对我国现代企业的税收筹划工作的高效开展起到一定辅助作用。

关键词：现代企业财务管理；税收筹划；应用探究

引言：我国法律规定以及许可的情况下，任何企业都有权利和需要采取恰当的手段和策略来实施税收筹划。因而，现代企业进行税收筹划时，必然要有一定的法律依据，企业的税收筹划必须遵循法律的基本原则。当前，由于部分企业税收筹划不当，给企业带来一定的风险，对企业的发展造成了极其恶劣的影响，并因此而使企业的发展蒙上了一层阴影。因此，在现代企业经营中，要加强对税收筹划的风险防范，必须建立健全相应的机制、强大的人才队伍和先进的技术手段，并在此基础上，对税收筹划在我国的运用进行进一步的改进，以促进我国企业的财务管理水平提升。

一、税收筹划的基本内涵与原则

1.税收筹划的基本内涵

近几年，随着我国经济的发展，各种与经济相关的制度也在逐步健全，而税收制度则是其中最为突出的一项。从企业发展的角度来看，税收负担的大小对企业的发展有很大的影响。因此，合理的税收筹划有助于企业节约资金，从而减少企业在税务上的开支。在欧美发达国家，税收筹划也被称作“合理避税”。从含义角度讲，企业所称的税收筹划，是指相关的企业，依照其所在国家或地区的相关法规，在实践中，充分运用各项税收优惠政策，根据企业的实际生产和运营状况，为其提供最大的税务效益，从而为其节省税款。

2.税收筹划的基本原则

（1） 合法性原则

税务规划的基本原理是：合法性原则。一般来说，首先，每个企业的税收筹划都要在本国或地区的法律允许范围内进行，其所用方法与现有税收法律法规不能有比较明显的冲突。其次，税收筹划是否具有正当性，还要看有关部门是否同意，也就是说，政府不会对税收筹划的行为追究责任。最后，税收筹划是否合法并不意味着其具有合理性和道德性，只要把握好法律和道德的边界便可。如果与合法性相违背，税收筹划的性质就会立即转化，变为逃税、偷税等违法行为，不但要承担相应的法律责任，而且还会给企业的名誉带来严重的损害。

（2） 目的性原则

税收筹划是一项具有计划性质的活动，因而要以特定的目标为起点。具体而言，在现代企业税收筹划中，一切计划活动都要紧紧地围绕着企业的财务目标，也就是使企业的价值和经济效益最大化。

（3） 专业性原则

税收筹划是纳税人在全面理解税收法律、法规、企业经营活动、税收政策等的基础上，进行准确的规划。因此，税收筹划是一种具有高度技术性和综合性的经营活动，策划人不但要对税法、税收政策有全面的认识，而且要对经营管理活动、财务管理活动进行全面的控制，从而使企业的经营决策和经营活动得到合理的分配，使企业财务管理的根本目的得以实现。

（4） 整体性原则

整体原则是现代企业在进行税收筹划时必须遵守的一项基本原则。具体而言，税收筹划的终极目标就是调整企业的运营行为，以实现企业的价值最大化。因此，税收筹划绝不只是为了减轻企业的税务负担，这种整体需求表现为：①税收负担总体上的下降。也就是说，有关税务规划师在进行规划时，不能只考虑某个税种的数额，而应从总体上考虑，作出全面的评判。②企业效益的整体性。从方法上说，企业实施税收筹划必然会牵涉企业经营政策、经营模式的变化，税收筹划需要在经营模式变化后的企业利益之间进行权衡，若政策变化造成的利润减少的幅度比所节省的税款要大得多，就不能达到税务计划的目标。另外，市场因素，利率因素，汇率因素，税收筹划者都要认真考虑。

二、税收筹划与现代企业财务管理的关系

1.管理目标关系

税收筹划的目的对企业的财务管理目标也很大的影响，具体的情况是：（1） 企业在经营过程中，往往要面对各种各样的税收筹划，有些企业为了经济效益，盲目地减少税收负担，从而使整体的利润蒙受损失，进而影响到企业的财务管理目标。（2） 从企业角度看，税收收益的获得有两个原因，即税收金额减免和税款延期。其中，减税是指在一定数量上减少税款总额，而在一个会计期间，则是延长纳税期限。所以，在企业选择减少总税负、延长纳税期限的情况下，其在企业财务管理中的作用不同。

2.管理对象关系

企业的财务管理以资本的流通为目标，其实质是资本在企业内部和外部的流动，从而使企业的资产增值。而税收筹划是以税务为目标的，其应缴税款对企业的现金流具有严格的制约作用，如果不能及时缴纳税款，不仅会对企业的市场形象和长远利益造成很大的影响，还会导致法律的惩罚。因此，在进行纳税筹划时，企业的财務经理要正确地把握二者的不同之处，从税收法律的角度出发，进行税收筹划，以确保企业的正常运作。

3.管理职能管理

在财务决策系统中，财务决策系统包括计划、组织、领导、决策和控制等五个方面，即决策者、目标、信息、方法和结果，其中税收筹划是一个非常关键的环节。从经营功能上看，首先，税收筹划需要决策者建立健全的税务规划理念，重视企业融资、投资、经营等过程中的税务问题。其次，税收筹划一般也需要采取最基本的财务管理的基本方式来进行。再次，税收筹划的成果要真正落实到实际操作中去，对人民的纳税行为起到一定的引导作用。最后，税收政策还可以对企业的财务决策产生一定的影响，从而使其达到最终的财务目标。由此可见，税收筹划与财务管理的基础功能有着紧密的联系，必须统一地管理这两个问题。

三、现代企业财务管理中税收筹划方法

1.提升风险筹划重视度

现代企业在进行税收筹划时，要提高对风险的预见性，以保证所有的业务都符合法律法规。在企业的生产和运营中，如果发生税收筹划的风险，将会对企业的发展造成很大的影响。因此，企业经营主体和财务主体必须正确认识纳税筹划的价值，根据税务规划工作的具体任务，制定科学的规划方案，并依照法律进行各项工作。企业在挑选税收筹划师时，应重视对其职业能力、法律、税务等方面的选择，以合理的方式避免税务风险，提高企业的经济效益。

2.强化税收筹划针对性

企业的税收筹划与其生产和运营有着紧密的联系，根据实际财务管理的需要，制定出一套科学的税收筹划指标。根据不同的阶段，制定税收规划工作方案，对各个阶段进行科学的分析、归纳，并提出相应的优化措施，以保证下一步的实施。要保证税收筹划的各个环节都有针对性，设立税收筹划有关岗位、税务管理岗位，提高税务管理工作的整体效能。在进行税收筹划时，应根据经营发展状况，制定科学的税收规划。为降低企业的税收开支，企业应采取设立分支机构的方式。不但不会对正常的生产管理活动造成影响，而且能提高企业的收益。

3.引进和培养税收筹划人才

税务规划对员工的要求很高。在招聘税务规划人才的过程中，要提高招聘标准，聘用具有专业能力的税收筹划工作人员。同时企业对相关人员进行培训时，要保证税务规划人员掌握税务法律、企业管理知识、制定合理的税务规划方案，做到科学地实施、高效地管理。另外，企业需要根据发展需要不断引进高素质的税收筹划和风险管理人才，并将税收筹划、风险管理和知识能力考核结果纳入税收筹划人才的选拔标准，定期对相关人员进行考核。

四、税收筹划在现代企业财务管理中的运用

1.投资活动的税收筹划

在大企业中，分支机构分布更广泛，但由于区域和政策的差异，有些地方的税收比其他地方低，在进行投资前，要对区域进行适当的选址，这样才能降低企业的经济效益，实现可持续发展。

第一，债务比率的确定。企业融资的方法包括：发行股票，吸收投资，借款债券，投融资等。比如举债融资，是要考虑债务的成本。比如，发行公债是要交手续费的。虽然借款不需要支付工本费与手续费，但要按贷款合同的0.05%交纳印花税，因此，纳税是要计入融资成本的。在此基础上，企业可以从企业的债务融资中获益，企业的负债利息可以在企业所得税之前被扣除，以实现节税的目的。利息、税前投资回报率显著高于债务费用率，提高债务比率，可以同时实现上述方面的效益，提高股权投资回报率。然而，负债不一定是最好的，因为负债比率越高，企业的财务风险也就越大，很容易出现债务危机。债务融资的税收筹划，应该对最优的负债比率进行选择。

第二，第二种是租赁，通过融资租赁，纳税人可以迅速地获取资产，增加债务，对固定资产进行折旧，作为成本支出，降低税收基数，降低所得稅。缴纳的租金可以在缴纳所得税之前扣除，从而降低税收的基础。因此，融资租赁具有更显著的节税效益。另外，采用经营租赁的方法支付租金，可以从总的利润中扣除，降低税收的总量，从而达到节约税收的目的。从以上分析可以看出，通过租赁可以节约税收，并使企业的价值最大化。

第三，融资利息处理。根据有关税收法规，企业融资的利息支出是在成立初期发生的，应当列入企业的启动成本。按最短5年的期限分类。发生在生产和运营期间，计入财务成本，与固定资产和无形资产相关。在资产不能达到预定可使用的情况下，将其计入构建资产的价值。计入财务费用中，可以完全抵销期间的收入，计入开办费用、固定资产和无形资产的价值，并按一定比例摊销，从而冲减后期收入。通过计算，可以一次性扣除融资的利息，降低投资的风险，获取资金的时间价值，从而达到节约税收的目的。

第四，债券溢价、折价摊销方法。采用实际利率法，其前期的溢价摊销比直线法的折旧要低，而利息成本要比直线法的成本高，因此，企业可以在较早的时候缴纳较多的税款，从而可以得到节税。在使用线性方法时，前期的折价摊销比实际利率法要高，而前期的利息费用比实际利率法要高，因此，企业可以在前期缴纳较少的税款，在以后的税收中可以得到节税。因此，纳税人运用实际利率法，对债券的折价进行摊销，并采用直线法进行抵销。

2.融资活动的税收筹划

对新成立的企业来说，在进行正常的经营活动时，需要大量的资金，但是企业本身的资金却不足以支持这些项目。面对这种状况，企业必须通过融资来获取所需的资本，以达到企业的科学化发展。在企业经营活动中，融资的方法主要有股权融资和债务融资两种。债务融资这种融资方式虽然具有一定的金融风险，但却能减少税务开支，节省企业的费用。权益融资是指企业在取得收益后，将股份转让给投资者。这种投资方法具有较小的财务风险，但要交纳一定的个人所得税，从而提高了企业的税负。在开展投资活动时，要根据区域政策，合理选择融资途径，降低投资成本。

第一，选择组织形式。投资创业，包括合伙、独资、有限责任等。当人数少，规模小的时候，可以选择独资经营。对于此类企业，会计上的要求不高，按规定的周期征税，税负较低。在投资人数较多、规模较小的情况下，采取合作的形式。无论是合伙还是独资，都是按个人工资缴纳的，不征收企业所得税，不存在重复征税的情况。如果企业的规模比较大，那么就应该选择有限责任企业，这样既能提高企业的外部形象，又能获得各种税收优惠。

第二，选择投资行业。行业税收优惠，不同行业的税收差异很小。在各个产业中，所得税的负担是最低的。例如，港口和码头项目，按15%的税率，从盈利年开始，五年免征，五年减半。低税负的工业，例如高科技工业，按15%的投资税率，从盈利年开始，两年内免税，三年减半。其他产业，没有税收减免，只有33%的所得税，两者之间的差距很大。

3.经营活动的税收筹划

在现代企业的运作中，人们从经营活动中获得利润。因此，企业在进行投资活动时，既要做好企业的税收筹划，又要重视企业的日常运营。对现代企业而言，投资并非必然，但却是属于企业的经营活动，因此，应从根本上重视对经营活动的税收筹划，具体分析如下：

第一，利用固定资产的折旧方法，进行税收筹划。企业要实现固定资产的折旧的效益最优，必须采用工作量法、年数法和平均年限法。以上几种方法对固定资产的折旧效果和执行程序的影响是不一样的，其影响也是不同的。由于企业在不同的历史阶段，采用不同的折旧方法，可以降低企业的税费负担，达到税收筹划的目标。

第二，存货计价方式筹划。对现代企业来说，库存价值是一个很大的问题，它直接关系到企业未来的工作方式。企业采用多种方法进行库存计价，采用不同的存货计价方法，对最终成本产生不同的影响。企业的最终成本，也会对经营成本产生一定的影响。企业库存的定价方法主要有：移动平均法、毛利率法、先进先出法等。关于“先进先出法”，主要是指在进行业务活动时，所消耗的商品，根据这种模型来估计存货的价值。这种定价方法可以在任何时候向库存发送费用，具有很高的时效性，但其运行的程序较为复杂。在库存数量不多的情况下，这种计分方式具有明显的优越性；如果企业的存货数量很大，并且不稳定的话，那么就会导致工作量的增加，工作效率也会下降。综上所述，采用库存计价法进行纳税申报，由于不同的存货计价方式对其产生的影响也不尽相同，因此，应结合企业的实际，选用合适的存货计价方法。

第三，坏账损失处理方法。根据我国的法律法规，在计算税款时，应从附加的坏账中扣除。在企业的经营管理中，提取坏账准备，前一阶段的税收负担可以延续至下一阶段。在运营期内，如果没有从呆账中提取坏账，就不会造成税务负担的延迟。所以，在经营过程中，要正确地选择坏账损失的处理方式。运用不同的坏账处理方法，可以有效地控制税负的延误，从而为企业争取到税款，减少和节省开支。

第四，购买活动的税收筹划。企业在进行正常的业务活动时，经常会有采购活动，需要大量的资金，因此，税收的开支会加重企业的财务负担。在企业的日常运作中，重点关注采购活动的税收筹划，并制订相应的计划，在增值税低的时候进行采购，能减少成本，达到税收筹划的目的。

4.企业重组的税收筹划

在企业重组的过程中，可以从以下几个角度来进行税收筹划。其一，根据调整项目，减轻企业的税务负担。例如，在某一特定的产品制造行业中，设立单独的税种，以减少流转税的税负。新设立的企业符合高科技企业的税收优惠，从而降低了税收，减轻了整体的税收负担。在并购过程中，重点关注对目标企业的选择，对享受税收优惠的企业给予优先权，以减轻企业的税收负担。其二，降低企业改制过程中的税费负担。在企業改制的同时，要符合税收征管的条件，要用科学的方法来减少亏损，并取得税收抵免的收入。

五、结束语

税收筹划作为一项重要的财务管理工作，其决策的合理性直接关系到企业财务管理的前途和发展前景。因此，在企业的经营活动中，要把税务规划运用到企业的每一个方面，才能使企业的财务管理水平不断提高。

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作者简介：单桃（1988.08- ），女，本科，中级会计职称，研究方向：财务会计