地铁竣工财务决算中的难点及对策

张丽洁 石家庄市轨道交通集团有限责任公司

引言

地铁是城市公共交通运输中的重要组成部分，具有大众化、大运量、独立运行的特点，和传统公交出行方式比较，地铁运行速度快、客运量高、运行更加安全和高效，同时可以减少资源消耗，取得良好的服务效果，在缓解交通运输压力方面优点显著。随着国家城镇化建设的快速发展，近年来多地城市迎来了地铁建设的高速发展期。但是地铁工程项目一般建设周期长，投放的资源量大，花费成本高，根据财政部《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》，基本建设项目完工可投入使用或者试运行合格后，应在一定时间内完成竣工财务决算。竣工财务决算作为地铁工程建设项目的重点和终点，只有保证竣工财务决算的合理性和准确性，才能有效评估工程投资的效果，同时为后续地铁工程项目的建设与管理工作开展提供经验与参考，实现工程投资效益最大化。

一、竣工财务决算的意义

建设项目竣工财务决算是综合、全面地反映竣工项目建设成果及财务情况的总结性文件，它采用货币指标、实物数量、建设工期和各种技术经济指标综合、全面地反映建设项目自开始建设到竣工为止的全部建设成果和财务状况。一方面，通过工程竣工财务决算，对项目建设的资金计划、到位、使用、结余等进行梳理，结合账务核算，形成项目概算执行情况，并对竣工实际完成投资与概算差异及原因进行分析，可以帮助相关部门科学考量项目工程概算执行成果，是分析工程投资效益的关键，为后续工程概算编制工作顺利进行提供数据参考；另一方面，地铁竣工财务决算是办理资产移交和产权登记的依据，通过竣工财务决算可以最终核定建设工程中形成的固定资产清单及价值，是工程建设向经营管理转化的重要文件。

二、地铁工程竣工财务决算编制的基本步骤

（一）计划与准备阶段

一般由建设单位财务部门编制竣工财务决算工作计划与方案，制定具体工作内容及时间节点，建设单位相关部门按照职责划分，收集提供项目竣工财务决算编制所需的基本材料，一般主要包括：项目可行性研究报告、立项文件、初步设计、概算及概算调整文件；项目验收文件；项目试运行、试运营报告资料；各类相关招标文件、合同；工程结算、审计资料；有关的会计及财务管理资料；项目涉及的征迁进度、尾工工程、交叉工程、公益移交资产、资产损失等重要事项的有关资料等。

（二）数据核对与账务梳理阶段

为确保项目投资额的完整性，需将项目所有相关合同均纳入竣工财务决算范围，建设单位各合同经办部门均应梳理其所承办的与项目建设及概算支出相关的合同，合同结算部门提供各合同的结算结果或结算进度，审计部门梳理相关的审计结果及进度。通过对财务账面相关会计科目明细进行梳理，将财务会计核算科目明细及金额与合同台账对照，梳理出相应的对照表，并统计非合同的投资、费用支出。

（三）资产清查盘点阶段

为全面反映、核算和管理项目资产情况，编制项目竣工财务决算前，需对建设工程中形成的资产进行全面的现场盘点工作，逐项盘点核实、填列各种材料、设备、工具、器具等清单，并通过盘点保证账物相符、账卡相符，为最终形成的固定资产清单提供翔实依据。

（四）成果文件编制阶段

通过合同、结算及账面数据的梳理，结合资产盘点结果，以及工程项目涉及的征迁、尾工工程、交叉工程、公益移交资产、资产损失等重要事项的资料分析结果，掌握地铁工程建设的整体情况及投资金额，通过适当的费用分摊方式，得出地铁工程建设固定资产价值及清单，理清项目投资到概算分项的回归。根据整理结果填制竣工财务决算报表、编写项目竣工财务决算说明书，形成最终的竣工财务决算成果文件。

（五）成果文件报审、调整阶段

地铁竣工财务决算成果文件一般由地铁建设单位内部会审后，报财政或审计等政府有关部门最终审核，期间需根据审核意见进行调整，最终形成审批通过的竣工财务决算文件。

三、地铁竣工财务决算中的工作难点

（一）缺乏有效的工作计划与方案

在地铁竣工财务决算过程中，可能由于竣工财务决算工作经验不足，导致制定的工作计划与方案难以有效推进与实施。一方面表现为，由于对竣工决算工作内容缺少全面性的认识，工作思路不清晰，导致工作计划涵盖内容不全面、顺序不合理或者重点不突出，导致相关工作无法按计划实施；另一方面，工作计划中对各相关部门的职责分配不清晰、工作内容不明确，可能导致配合部门的互相推诿，进而无法推进相关工作的开展；另外，工作计划中时间节点安排与实际工作量不匹配，导致制定的时间节点流于形式，失去指导和督促作用，最终影响了竣工决算工作的效率和效果。

（二）竣工财务决算基准日不易确定

为合理归集竣工财务决算形成的投资额与固定资产价值，需首先明确竣工财务决算基准日，确认项目投资的关账时点。按照企业会计准则相关规定，企业购建的固定资产达到预定可使用状态时，由在建工程转为固定资产核算。由于各地铁城市对资产预计可使用状态时点理解不同，各地确定的竣工财务决算基准日也各不相同，有的以开通试运营日为基准日，有的按照试运营期一段时间后的固定时间点为基准日，通常以政府有关部门出具相应文件为依据进行确定。根据2021 年12 月修订的《企业会计准则解释第15 号》，企业将固定资产达到预定可使用状态前进行的试运行销售，应当将试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本。根据新的政策解释，对如何确定地铁工程竣工财务决算基准日有了新的依据，同时也使得基准日的确定成为地铁工程竣工决算开始执行的首要难点。

（三）资源收集与整理比较困难，数据烦琐、工作量大

在地铁竣工财务决算工作中，最核心的基础工作是进行项目资料的收集、合同的梳理、账务科目的核对，这是编制竣工决算成果文件的基础，也是最难做好、最耗时的一个阶段。具体体现在以下几个方面，一是竣工决算工作是对地铁工程项目整个建设周期的梳理，从项目最初的可研、立项阶段，到工程结束后的验收、结算、审计，所需收集的资料基本涉及公司的各个部门，需各部门通力配合才能顺利进行。但地铁建设项目通常工期较长、加上工程验收及工程结算的周期可能会长达十年，由于公司部门间职责调整或者相关经办人的离职、调岗等状况，可能会严重影响决算资料的采集和整理；二是在地铁工程建设项目中每条线路涉及的合同或项目可能多达几百项，在竣工决算工作中，通常需各经办部门提交相应的合同台账，若公司无相应的信息管理系统，经办部门前期也未建立相应的手工台账，可能无法统计出完整的合同台账，尤其对于管线迁改等前期准备类合同通常为框架协议，需在日常管理中对合同涉及的工程项目逐项统计，才能完成合同的基本情况统计，否则后期需耗费巨大的精力梳理。三是建设单位在财务工作方面的重视不足，未能合理地设置明细科目和相关的辅助信息，或会计核算不细致，可能存在不同地铁线路成本交叉或者划分不清，科目明细与概算项目不对应，运营支出与概算支出划分不清、代建项目未从地铁工程中剔除等情况，致使竣工决算工作进度受到影响。

（四）待摊投资分摊过程比较复杂

待摊投资支出是指地铁建设单位按照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出。因为地铁工程项目建设规模大，投入的资金量比较多，涉及的专业系统比较复杂，在实际施工中，会涉及各种共用或分散的费用，如土地房屋的征收拆迁费，管线迁改、交通疏解等工程费，勘察设计、监理、试验检测等服务费，以及建设单位管理费、运营筹备费等日常费用支出。其中有的费用可直接辨认其受益对象及归属资产，有的无法完全辨认，如果没有合理开展费用分摊工作或费用分摊原则选取不恰当，将会影响建设工程形成的最终固定资产价值的准确性。

四、地铁竣工财务决算中难点的处理对策

（一）制定明确、有效的工作计划

地铁竣工财务决算工作是一个需要多部门共同配合的综合性、长期性、复杂性的工作，必须首先制定行之有效的工作计划与方案，才能保证后续工作的顺利开展。首先，竣工财务决算工作计划与方案的制定人员，应对竣工决算工作内容和基本流程充分了解，并结合建设项目的具体情况，对工作计划中的内容进行充分考虑，对于首次组织竣工决算的可邀请有经验的会计师事务所共同参与方案制定；其次，在竣工决算工作计划的开展过程中，须定期跟踪计划的完成情况，推进每个前置任务按照计划时间节点完成，并按分解任务核查已完成的工作质量是否符合下一步工作要求。日常可采取定期项目会议的方式进行，将工作成果进行汇报、核实，同时也可对工作中发现的问题，及时提出相应的解决对策，保证竣工财务决算工作有序进行。

（二）合理确定竣工财务决算基准日

地铁工程竣工决算基准日的确定，会直接影响建设单位归集的投资金额、资产价值，且决定了后续资产折旧计提额，所得税、房产税的缴纳基数，由于通常涉及金额巨大，因此无论是从投资评价的有效性、财务核算的真实性，还是税收缴纳的准确性，竣工财务决算基准日的确定都应该合理、谨慎分析。笔者认为，根据2021 年《企业会计准则解释第15 号》文件，地铁工程试运营开始后产生的运营直接收入、成本不应再纳入竣工财务决算范围，应直接归属于地铁运营单位的损益，纳入公司利润表。地铁试运营期间，除运营直接损益外，主要的支出项目为贷款利息，且金额通常非常大。根据《城市轨道交通建设项目管理规范》规定，地铁工程试运营一年以上并且完成竣工结算、各项专项验收后，地铁建设单位应向政府部门申请工程项目竣工验收。因竣工验收时间通常很长，甚至由于特殊原因遥遥无期，一般可以试运营期满作为贷款利息纳入竣工财务决算的基准日。试运营期按规定为一年及以上，未统一规定时间，建设单位可根据自身情况结合上级单位、税务部门等多方意见初步确定试运营期时间后报政府有关部门审批同意，作为最终竣工财务决算的基准日时点。

（三）做好资源收集、整理以及数据核对工作

为高效收集整理竣工决算相关资料、数据，可采取以下相关措施，一方面，建设单位可通过制定竣工财务决算相关管理办法，说明地铁竣工决算的主要工作内容、重点，明确各部门需配合的工作及职责，提升各部门对竣工决算工作的整体认识。同时，通过制度约束，驱动各部门各司其职，将竣工决算需要的相关文件、数据与日常工作相融合，形成一套持续有效的工作机制，为后续地铁项目竣工决算做好基础和准备；另一方面，地铁工程涉及的合同量较大，可建立一套完善的合同管理系统，系统应具备录入或维护合同基本信息、概算对照项目或资金来源情况、合同变更信息以及后续的结算、审计情况，各管理部门可通过管理系统维护日常合同台账，避免因人员离职、交接等造成的数据不全。无对应管理系统的，应事先要求各合同经办部门手动编制电子合同台账，并定期提交至财务部门进行对账；最后，财务部门应注重地铁建设项目的会计管理和核算，提前谋划会计科目或辅助核算的统一设置，做到既符合会计制度的要求，又能与概算分项项目相对应。具体会计核算中应把不同线段金额划分清晰，并重点关注特殊项目入账明细，如代建项目、非概算支出项目、运营期收支核算等，提高后期的竣工决算工作效率。

（四）提高待摊投资分摊的合理性

为了保证地铁竣工财务决算工作质量，正确核算交付使用的资产成本，待摊投资的分摊可采用分层处理。地铁建设项目形成的资产一般分为需要进行投资支出摊销的资产和不需要进行投资支出摊销的固定资产（一般运输设备及其他不需要安装的设备、工器具、电脑、家具等固定资产，以及信息化系统等无形资产无需分摊待摊投资支出），待摊投资分摊只涉及需要进行摊销的资产清单。待摊投资分摊一般根据受益对象确定摊销的范围和原则，对于可界定属于单个项目的，直接分配计入，对属于两个及以上项目的，按照投资金额比例或概算比例在项目间进行二次分配，对于无法分清具体项目的待摊投资支出，编制待摊投资支出分摊表，按照投资金额比例或概算比例根据需要进行摊销的全部资产清单完成费用的分摊。

结语

总而言之，在地铁项目中，对于竣工财务决算编制工作来说，属于一个系统化工作，其渗透在工程建设各个环节中，应从项目立项环节入手，做好相关资料整理工作，为后续竣工财务决算工作正常进行提供支持。随着信息时代的来临，在地铁工程施工建设中，可以把信息化技术应用其中，在工程招投标系统、采购系统、财务管理系统的配合下，整合各项数据信息，为竣工财务决算编制工作开展提供数据参考，让竣工财务决算工作变得更加科学和合理，提高工程竣工财务决算工作水平，有效处理竣工财务决算工作中出现的各种难点问题。