行政事业单位会计内部控制有效措施探究

徐晓伟 烟台市芝罘区人民政府世回尧街道办事处

引言

在现代管理方面，内部控制制度占据着重要的地位，其中，预防占据着主导地位，旨在通过完善制度和程序的构建，形成对不良现象的有效预防，进而将实际管理效果及效率提升上来。对于行政事业单位来说，内部控制通过会计工作的开展，再加上会计信息的利用，可以有效指导和约束单位的各项活动，为工作效率的提升提供极大的便捷。在会计管理工作方面，其行政特点显著，所以必须不断加强内部控制管理。基于此，行政事业单位必须将此项工作作为重中之重，不断改革和创新会计内部控制，继而稳步落实会计内部控制工作。

一、行政事业单位会计内部控制的重要性分析

第一，有利于推动行政事业单位财产安全目标的顺利实现。分析行政事业单位的资金来源，主要以财政拨款为主，此类资金与群众上缴的税收有着密切的联系。通过单位为人民服务的精神与理念，可以充分利用好群众的每一分钱。在内控制度建设的支持下，可以有效监督财务工作流程，将财务漏洞挖掘出来，有效预防腐败现象的趁虚而入，进而切实维护好行政事业单位的财产安全。

第二，引导单位将自身职能更好地履行。在社会经济不断发展过程中，行政事业单位的资金流动现象较为凸显，借助完善的会计内部控制制度，可以为会计信息质量的提升创造有利条件，将财务压力降至最低，确保资金使用效益的显著提升，避免造成不必要的经济损失，进而为行政事业单位的服务水平助力，将自身职能作用充分展现出来。

第三，有利于为国家经济发展提供支持与保证。通过内控制度的不断完善，旨在更好地监管单位工作流程和工作内容，更好地践行相关法律法规，使相关管理工作的开展与法律法规要求相符[1]，将政府服务水平提升上来，使人民与政府之间的关系变得越来越紧密，并对企业、公民在社会建设活动中的积极参与予以正确的指导。

二、行政事业单位会计内部控制管理的原则

第一，全面性原则。基于内部控制管理过程的角度，会计人员应紧密结合其他部门，不断拉近内部控制与财务管理、资产管理等距离，以此来全面化覆盖内部控制范围。因为内部控制的系统性特点显著，应将单位的所有部门、岗位、业务等涵盖在内，进而使内部控制与全面性要求相符。第二，重要性原则。在构建内部控制制度方面，应准确梳理工作流程和风险点，将重要风险节点高度明确化，为内部控制方案的制定提供合理的依据，提高对高风险领域的关注程度，进而使财务风险得到有效预防和控制。第三，制衡性原则。在内部控制管理中，基于单位角度，应将各部门、岗位的责任与义务合理设置[2]，保证权责关系的准确划分；同时，应与内部控制的相关要求紧密联系，使业务流程得到进一步强化，为管理人员对各项工作的监督提供极大的便捷，使内部经营、日常管理得到不断统筹与规划。另外，对于相关管理人员来说，应将内部控制管理的要点高度明确化，如预算管理、采购管理、合同管理等，将内部控制的制衡性充分发挥出来，形成对岗位职责交叉、重叠问题的有效预防，做到相互监督与相互制衡。

三、行政事业单位会计内部控制中存在的不足之处

（一）内部控制意识较为薄弱化

在新形势下，一些行政事业单位的内部控制制度较不完善，其中，一些单位领导对于提升业务水平过于重视，存在着认为内部控制是财务部门本职工作的心理误区，其他部门的参与热情较低，尚未正确认识到内部控制的作用及优势，使得单位各个业务部门难以在内部控制方面形成合力[3]，在执行内控制度方面，其主动性也严重缺失，执行内控制度方面的难度性较高，进而使财务人员的工作热情受到了极大的影响，同时也不利于单位内部凝聚力、执行力等提升。

（二）会计内部控制缺乏风险识别

通过风险识别机制的构建，可以将会计内部控制的作用充分发挥出来。现阶段，一些行政事业单位对风险识别机制建设的重视程度较低，尤其在资金的使用等方面，行政事业单位的领导处于主导地位，所以“一言堂”问题较为严重。同时，部分单位的领导存在着严重的主观意识，在财务决策过程中，没有与会计部门保持密切的联系，进而极容易导致财务决策风险的趁虚而入，甚至导致经济损失的发生。对其原因进行分析，主要是因为部分行政事业单位的风险识别机制较不完善，与科学决策、民主决策尚未紧密结合，使得会计部门和会计人员的作用未能得到充分发挥，进而在风险识别力度不足的影响下，难以形成有效的会计内部控制环境。

（三）预算较不合理

众所周知，行政事业单位的全额拨款性质显著，有时也会出现自收自支等经营模式，所以投入、产出之间出现了严重的失衡，经济效益观念也较为薄弱化，这在内部预算方面得到了充分体现。而且有些业务部门在预算方面，会存在多列成本支出、少列收入的行为，大幅上涨定额标准，而财务部门各项业务所需的资金的准确性不够，财务数据不对称现象比较凸显，从而为会计信息失真的出现埋下隐患。同时，在实际执行预算方面，占有专项资金等现象经常发生，预算支出的调整比较随意化。

除此之外，在预算的编制方法中，“增减法”的落后性显著，很难保证资金良好的利用效率。除内部预算外，有些单位舞弊行为的出现，也会加剧会计层面信息失真问题的发生概率。

（四）会计内部控制制度形式化

基于整体角度，诸多单位均对会计内控制度进行了构建，但是在目前，一些行政事业单位缺少较为全面的内控制度，权责的明确性不够，一定程度上使得重复工作等情况经常发生。而且部分单位的随意性问题较为严重。与此同时，部分行政事业单位的会计内控制度比较完善化[4]，但是缺少对制度和流程的高度重视，所有决策均集中在领导身上，使得内部控制出现了严重的形式化现象，进而不利于单位各项工作的顺利进行。

（五）会计内部监督力度不足

通常来说，外部监督和内部监督，为内部控制监督的重要组成。但是在实际上，一些单位会计内部监督的独立性严重缺失，单位负责人主要负责内部监督，在岗位设置方面，一人多职现象比较明显，特别对于不相容岗位，所以领导人的主观因素不容忽视。在外部监督方面，审计部门和普通群众的监督为重要的组成。针对前者，具有较强的事后监督特点，尚未准确约束和规范内部控制的问题。而对于后者，因为单位工作的透明度不够，普通群众难以高度掌握其业务行为，进而不利于约束、监督作用的充分发挥，引发了各类管理问题，甚至出现部分违法行为。

四、行政事业单位会计内部控制有效措施

（一）树立会计内部控制理念

意识对于行为起到决定性的作用，对此，基于行政单位的角度，应对相关人员的内部控制意识予以正确指导，有效落实和完善会计内控制度，使会计内控制度作用得到充分发挥，从而使各项资源的利用效率得到提升。因此，基于单位负责人的角度，应正确认识和看待内部控制的重要作用，加强内部控制意识的构建，相应的人员也要进行合理配备[5]，将业务流程不断完善化。同时，应积极落实员工的培训工作，借助培训和宣传活动的开展，引导相关人员对会计内部控制予以清晰认知，从而实现日常工作与内部控制体系的紧密融合，为内部控制工作的顺利进行提供极大的便捷。此外，对于相关会计工作人员来说，应将自身的意识不断深化，提高对培训或学习活动的参与度，使自身业务水平得到显著提升，从而给予会计内部控制工作的开展正确的指导。

（二）突出会计内部控制风险识别

基于行政事业单位的角度，应加强会计内部控制风险识别体系的构建，将预算控制制度不断完善化，其中，应将资金使用、财务决策等方面与风险识别体系的构建相结合，加大预算执行力度，将相应的预警机制不断完善化，从而使风险盲点得到顺利解决与预防；而且也要加强科学决策体系的构建，如果支出和投资项目的资金规模较大[6]，应加强科学化论证方式的应用，尤其要与会计部门的意见相结合，准确评估和预测资金支出和项目投资效益。同时，应不断创新风险识别技术，正确使用科技信息化，使会计电算化系统得到进一步完善，推动会计信息处理能力的显著提升，从而给予风险有效的防范。除此之外，应加强风险识别、风险预警等，不断拉近内部与外部控制体系之间的关系，将风险识别的针对性充分释放出来。

（三）加强预算管理

要想显著增强单位预算编制效果，在预算编制工作开始前，应对相应的准备工作进行落实，保证调查与论证时间的充足性，为预算编制效果的提升创造有利条件。而且基于单位领导的角度[7]，应对专门的预算编制小组进行设置，将各部门的实际情况高度明确化。同时，在预算审批通过后，借助职工代表大会应合理公开各部门预算编制的整体情况，进一步强化预算编制执行力度，并与透明化、清晰化要求相符。

除此之外，在资金管理方面，基于行政事业单位的角度，应与会计电算化、会计信息化的发展保持密切的联系，重点培训会计人员，为相关人员综合素质的提升创造有利条件。其中，应将财务主管、会计人员等工作责任高度明确化，形成对一人多岗情况的有效预防。同时在内部控制管理中，对于会计人员来说，应加强信息系统的合理运用，加大单据审核力度，使各类单据与合规性及完整性要求相符。为了保证预算支出的时效性，应与预算监控和财务监督紧密结合，会计人员应对审批手续予以严格履行。

（四）创建科学健全的会计管理机制

基于行政事业单位的角度，应全面化管理财务管理部门，注重财务会计管理体系的不断改进和优化，其中，基于财务管理部门的角度，应从单位的现实情况出发，并使财务制度框架得到迅速更新，进一步强化部门预算的控制力度。而且对于财务管理部门来说，应将财务会计管理制度的相应工作不断完善化，给予财务会计管理工作正确的指导[8]。同时，财务管理部门应加强全面化考察，进一步完善监管体制，在资金出入的管理方面，应妥善保管好各项账款的单据。

除此之外，应不断完善会计内部控制制度，系统化构建财务会计内部控制制度，给予各项工作任务目标的完成强有力的制度性扶持。在这一过程中，应加大预防控制力度，与财务会计日常管理工作保持紧密的配合，避免财务会计行为出现违法的迹象。同时在程序约束方面，应对单位各项业务进行有效制约，合理设置程序规程。在岗位分工中，应做到不断细化会计职能，高度明确工作人员和各部门的责任。

（五）加强会计内部控制监督

借助监督工作的开展，可以有效推动经济运行，而且也可以不断约束和规范工作人员的各类工作行为，从而使经济活动的开展与合规化、合法化要求相符，给予内部控制工作有力的支持。因此，基于行政事业单位的角度，应加强监督部门的合理设置，充分展现出部门监督职能，致力于监督工作效率的稳步提升，使内部控制工作的开展与制度要求相符[9]，并采取有效的惩罚措施，以此来正确警示和规范工作人员的行为。同时，在开展会计工作中，单位应保证人员良好的专业性与资质水平，将会计工作的独立性凸显出来，避免主观因素影响到内部会计控制水平的提升，进而充分释放出监督作用。

除此之外，在外部监督方面，对于各级审计和纪检部门来说，应重点考察单位重大业务活动，加强定期或不定期抽查方式的应用，并适度公开抽查结果。同时群众的监督作用也是不可或缺的，其中，单位应注重业务活动透明度的提升，通过公开栏的应用，对重大业务流程进行公开，内部控制相关知识也要不断予以普及化，借助信访制度的构建，以此来为群众的监督行为助力，从而全面化监督行政事业单位的会计内部控制活动。

结语

综上所述，对于行政事业单位来说，应与自身职能部门特点紧密结合，从本单位的实际情况出发，使内部控制制度的构建具有高度的科学性与高效性，推动资金使用效率的稳步提升，同时实现财务风险的有效防范，促进会计内部控制工作的顺利进行。本文以行政事业单位会计内部控制有效措施为主导线，开展了简略的研究和描述。