浅谈内部会计控制在医院财务管理中的实际应用

林　丽

【摘要】在社会市场经济条件下，随着医疗卫生改革的不断深入，医疗机构经济活动从内容到形式上发生了较大变化，财务风险和经营风险也日益加大。文章对医院财务管理中的实际应用进行了探讨。

【关键词】医院财务；内部控制；管理应用

如果说货币资金是医院经营活动的生命线，会计信息是医院决策的晴雨表，那么医院内部会计控制制度则是医院的关键节点。医院内部会计控制是保证其经营的安全性、流动性、效益性和会计资料的真实、合法、完整，防止和纠正错误与舞弊而指定和实施的政策、措施及程序，是实现医院内部自我调节、自我约束、自我控制的制衡机制，处于医院管理中枢神经系统的重要位置。在社会市场经济条件下，随着医疗卫生改革的不断深入，医疗机构经济活动从内容到形式上发生了较大变化，财务风险和经营风险也日益加大。医院只有结合自身特定的行业、经营、经济环境，通过建立健全有效的内部控制，不断提高医院经济管理水平和效率，才能适应现代医院发展的需要。由此，内部会计控制在医院财务管理中的实际应用就显得尤为重要，具体来说，可以从以下几个方面来考虑：

一、 加强医院预算管理，实现资源的合理配置

医院预算既是经营活动的财力保证，也是财务管理的基本依据，因此，必须重视和加强预算的工作，建立适合自身特点的经费预算管理体制，以确保控制支出，合理安排支出。为了保证预算编制的合理，要根据医院的实际情况，对上年度预算执行情况作全面分析，对本年度的经费项目进行审定和优化，坚持“收支统管，统筹兼顾，保证重点，归口管理，积极稳妥，依法理财”的原则，对重点建设发展项目给予优先权，对不合理的支出要进行调整，将医院的总体目标通过预算分解为各职能部门的具体目标。年度预算一经批准，无特殊情况不得随意突破，确需调整时应履行正式手续。审定的预算严格执行，财务部门要根据额度层层分解下达，逐级执行把关。预算内经费支出仍要履行审批手续，分级授权控制，杜绝执行偏移。对预算执行情况按月度、季度、年度进行考核，并与绩效考核相结合，同时定期向预算执行部门进行反馈。预算年度结束，财务部门必须向职代会提交预算执行情况报告，并揭示非常事项及不可控因素对预算执行的影响，为下年度预算的编制提供依据。

二、 加强收入、支出的内部控制

收入、支出由于直接涉及货币资金的收付，因而要加强对收入、支出的控制，堵塞一切可能出现的漏洞。

医院收入的重点是加强医疗收入和药品收入的控制，通过控制，确保医院收入及时、正确、全部入账。加强收入的控制应注意做好以下几方面的工作：（1）合理设置岗位，不相容职务相互分离，加强制约与监督；（2）依法组织收入，医院的各项收入由财务部门及时统一收取、核算、管理，配备专职收费人员；明确结算时间，利用医院的信息管理软件，对各项医疗服务收入必须规定收入统计起止时间，保证每一笔收入得到及时反映，并至少通过两种以上的不同途径进行统计，进行收入数据准确性校验；（3）加强印章管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章；（4）建立健全单据管理制度，财务部门要组织专人对票据进行管理，设立票据登记簿详细记录，严格票据的领用、退换手续，定期盘点票据库存并与登记记录核对。收费人员在票据使用过程中应按单据号码顺序使用，严禁单据号跳跃或倒笼使用票据；（5）加强医疗服务价格管理。不允许私自收取患者的各种检查和治疗费用，不得违反医疗收费价格规定乱收费，医疗费用的减免应严格按照医院出台的医疗救助减免办法和比例执行；（6）建立退费管理制度，授权专人管理退费，完备退费手续，凡因故发生病人退费时，应索回原收据及诊疗单，并取得相关科室证明，才能办理退费；（7）制定科学的经济管理方案，不断完善绩效工资管理办法。严禁将医疗服务收入直接与个人收入挂钩，严禁对药品、仪器检查、生化检验及其他特殊检查费等实行“开单提成”，严禁将药品收入列入科室业务收入进行考核。

支出控制要求：（1）加强支出申请、审批、执行、审核和付款等各环节的管理；（2）把好支出的审批关，制定详细的支出审批制度和权限并严格执行，严禁无审批支出，强调建立重大支出集体决策制度和责任追究制度；（3）支出的发生必须符合年度预算计划， 必须控制在预算指标内，严禁超支；（4）把好采购关，推行公开招标采购，杜绝购销中的商业贿赂行为，降低采购成本，限定储备限额，降低流通环节资金占用和物资的储备费用。

三、 健全货币资金内控制度，保证货币资金安全可控

货币资金是医院流动性最强、控制风险最高的资产，是医院生存和发展的基础。大多数违法乱纪行为都与货币资金有关，因此更需加强货币资金的内控和管理：（1）严格限定岗位职责和权限，实行岗位间相互牵制，不相容岗位严禁兼职；不得由一人办理货币资金业务的全过程，办理货币资金业务人员有计划地进行轮岗；（2）印章保管要谨慎，责任到人，严禁一人保管支付款项所需的全部印章；（3）严格执行《现金管理暂行条例》，实行现金库存限额管理；加强银行账户管理，按规定开立账户，严禁出借银行账户，加强银行存款的对账控制，每月由出纳和编制收付凭证以外的财会人员核对银行账户，编制银行存款余额调节表；（4）现金日清月结，定期、不定期进行核查；（5）定期编制货币资金的预算，对一定时期内的收支进行统筹安排；对有款项往来的单位定期对账；（6）加强业务学习，提高财务人员掌握防范财务风险如识别假票据等的手段和方法；强调职业道德修养，坚持不懈地对财务人员尤其是與现金发生接触的人员进行严格的自律教育，树立其自我保护和奉公守法的意识。

四、建立固定资产、药品及库存物资的控制制度

固定资产的控制要求医疗机构制定管理业务流程，建立购建论证制度，加强购建控制、验收控制、维修保养控制、使用控制、处理控制和盘点控制，重点强调购建过程中的各部门参与，确保公开透明、降低购建成本。其关键控制点：（1）注重购置论证，采取公开、透明的购建方式，努力降低采购成本，防止暗箱操作，尤其大型医用设备配置严格按照准入规定履行报批手续，杜绝盲目购置；（2）强化内部制约管理机制，在全面清产核资的基础上，建立科学的固定资产核算体系，使总账、明细账、固定资产卡片形成一个完整的系统，真正实现账卡核算管理的统一；（3）定期清查固定资产，做好详细登记，固定资产的处置按照管理权限逐级审批，并按规定进行账面调整；（4）完善交接制度，实施动态监控，确保有效管理。

药品及库存物资是医院重要的流动资产，数量大，品种多，管理难度大，主要应从物品的请购审批、采购、验收、保管、领用、发出、盘点、处置等环节找出关键控制点，采用授权批准、相互核对、限制接触等一系列控制方法，严格控制各种物品资产的缺损、报废等造成的损失，并实行责任追究制。控制的重点是：（1）加强采购决策控制，强调建立药品及库存物资采购管理制度，按国家有关规定的采购方式，实行单位统一采购，不得由同一部门或一人办理业务的全过程；（2）通过编制预算计划来合理确定经济采购量，降低采购及储存成本，加速资金的周转；（3）所有药品及库存物资必须经过验收入库才能领用；不经验收入库，一律不准办理资金结算；（4）财务部门每月与归口管理部门核对账目，保证账账、账实相符，库房实地盘点每年不得少于一次；对于盘亏、盘盈的存货，应及时核实数量金额，查明原因，并编制存货盘点报告表，依照程序报批处置。

五、建立工程项目控制制度

医疗机构应建立工程项目授权批准制度、概预算控制制度、工程价款支付控制制度和竣工决算控制制度。（1）按照决策科学化，民主化要求，采取专家评审、民主评议、结果公示等多种方式，广泛征求有关各方意见，实行集体决策，严禁任何个人单独决策工程项目或擅自改变集体决策意见；（2）不得由同一部门或一人办理业务的全过程；严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务；（3）严格按照工程进度或合同约定支付价款；对工程变更等原因造成价款支付方式和金额发生变动的，须经财务、审计部门审核并按照审批程序报批后付款；（4）未经竣工决算审计的工程项目，不得办理资产验收和移交。

六、建立对外投资控制制度，防止国有资产流失

医疗机构对外投资的种类繁多，如以医院公有土地合作建设医疗用房活其他设施、药物研发、医疗设备租赁协作、技术合作、购买债券、银行贷款扩大医疗规模等，应重点规范对外投资的决策机制和程序，防止国有资产流失。（1）所有对外投资项目必须事先立项，组织由财务、审计、纪检等职能部门和有关专家或有资质的中介机构进行风险性、收益性论证评估，经领导集体决策，按规定程序逐级上报批准；严禁个人自行决定对外投资或擅自改变集体决策意见；（2）以无形资产对外投资必须进行评估；（3）建立对外投资责任追究制度、项目追踪管理制度，加强对外投资增减变动及投资收益的会计核算，追踪管理，对出现的问题和风险及时采取应对措施，保证资产的安全与完整；（4）加强对外投资的收回、转让和核销等处置控制，对外投资的处置必须履行报批手续。

七、加强债权债务管理，减少和控制风险发生

为加强债权债务的管理，确保国有资产的安全、完整，医疗机构应加强病人住院预交金、应收在院病人医药费、医疗欠费管理控制，加强债务授权批准、定期清理、分析报告控制。（1）不得由一人办理债权债务业务的全过程；（2）大额债权必须有保全措施；（3）加强债权账龄分析，采取函证、对账形式加强催收管理和会计核算，定期将情况编制报表向医院领导报告；（4）对债务要充分考虑资产总额及构成、还款能力、对医疗机构可持续发展的影响等因素，严格控制借债规模，大额债务必须经领导集体决策；（5）加强债务清理结算，及时清偿防止呆账，防范和控制财务风险。

八、加强财务电子信息化控制，建立严密的网络管理化系统

财务电子信息化的实施，可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平，从根本上促进医院管理系统与管理理念的改革与更新。财务电子信息化的控制要求医疗机构加强财务电子信息系统的功能、应用、安全和档案控制，强调财务电子信息系统凡涉及到资金管理、物资管理、收入、成本费用等部分，其功能、业务流程、操作授权、数据结构和数据校验等方面必须符合内部控制的要求。（1）选择符合国家规定的，性能安全稳定的专业软件；（2）加强财务电子信息系统的应用控制，建立用户操作管理、上机守则、操作规程及上机记录制度；（3）加强对操作员的控制，实行操作授权，严禁未经授权操作数據库；（4）监控数据处理过程中各项操作的次序控制，数据防错、纠错有效性控制，修改权限和修改痕迹控制，确保数据输入、处理、输出的真实性、完整性、准确性和安全性；（5）建立财务电子信息档案管理制度，加强文件储存与保管控制，数据要及时双备份，专人保管，并存放在安全可靠的不同地点。

医院财务内部控制是医院财务管理的重要组成部分，是进行管理的主要工具和手段。有效的医院内部控制制度，对明确和规范医院内部各部门、各岗位的职责和行为，保证经营目标的实现，提高管理效率和保护资产的安全完整，规范会计秩序，防止会计信息失真，乃至改善医院的经营管理，保障医院的持续健康发展起着至关重要的作用。加强医院财务内部控制应以《医院财务制度》等法律法规为依据，坚持“以病人为中心”的基本思想，结合本院的具体情况，制定符合本院发展要求的内部控制制度，并不断进行完善，以有效提高医院的内部控制效率，增强综合竞争力，实现医院的可持续发展。

【作者简介】林丽（1980- ），女，福建省级机关医院会计。