论事业单位固定资产的管理与核算

赵　婧

摘要事业单位固定资产是事业单位重要的经济资源，是完成各项科研工作、开展业务活动的基本条件，也是事业单位在深化改革中实现科技与经济相结合的赖以生存发展的物质基础。加强事业单位固定资产的管理与核算，具有十分重要的意义。就事业单位固定资产在管理与核算方面存在的问题、问题产生的原因以应对措施进行了探讨。

关键词国有资产；事业单位；管理；会计核算

中图分类号F123.7；D630.1文献标识码A文章编号 1007-5739（2009）02-0269-02

国有资产是指国家以各种形式投资及其收益、拨款、接收馈赠、凭借国家权利取得或者依据法律认定的各种类型的财产或产权，包括经营性资产、非经营性资产和资源性资产。行政事业单位的资产是国有资产的重要组成部分，将其管好用好是政府对人民群众和社会尽职尽责的必然要求和具体体现。国有资产是全民的公有资产，但传统体制下国有资产管理领域突出的弊病是现实生活中国有产权的“悬空”和“虚置”，说起来人人都有一份，也人人有责，但运行起来并没有全民利益的人格化代表真正负责，出了问题，造成损失，找不到人承担责任。通常的状态是，对国有资产的流失很少有人心疼，或者即使有人心疼，也往往无可奈何。因此，必须加强行政事业资产管理，在改革中寻找有效的治本之策。行政事业资产管理问题与行政体制、财政体制等方面有千丝万缕的联系。因此，加强事业单位国有资产管理既是对相关体制已有改革的有效呼应，又是对其深化改革的有效促进和推动。加强行政事业单位国有资产管理，对于我国深化行政体制改革和事业单位改革、建立公共财政框架、提升政治文明以及其他方面的配套改革，也具有重要的意义和推动作用。

事业单位的固定资产在其国有资产中占有较大的比重，它是事业单位重要的经济资源，是完成各项科研、开展业务活动的基本条件，也是事业单位在深化改革中实现科技与经济相结合赖以生存的物质基础。在《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》中对固定资产有明确的定义：固定资产是指使用年限在1年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋、建筑物、专业设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类资产，也应当作为固定资产核算。事业单位的固定资产主要用于科研、行政管理，包括几万元、上百万元的仪器、设备设施，也包括几百元的办公用品。其主要特点有：①配置领域的非生产性。即从社会范围来看事业单位固定资产分布在非生产领域的组织之中，不直接产生经济效益。②使用目的的服务性。事业单位固定资产的作用在于保证事业单位各项工作顺利开展，最大限度地创造社会效益。③补偿资金来源于国家财政。事业单位固定资产使用后形成的消耗补偿资金，不可能从其固定资产使用的结果中获得，而只能来源于财政的事业经费预算支出。

1事业单位固定资产在管理与核算方面存在的问题

1.1管理方面

事业单位拥有的固定资产，是保障事业单位正常运行的重要物质基础。这部分资产主要是通过财政拨款购置的，所有权属于国家，但长期以来，在实际操作的过程中却是由各单位管理和使用，政府难以监控，无形之中就变成了单位所有，而各事业单位的固定资产管理普遍存在以下问题：

（1）单位领导重视程度不够。存在重用轻管的现象，单位领导对本单位占有、使用的固定资产管理意识不强，对本单位国有资产的采购、验收、维修和保养等日常管理不及时到位，易造成固定资产账实不符。

（2）固定资产使用效率低，重复购置、闲置较多。由于事业单位的固定资产购置资金主要来源于财政拨款或财政补贴，有些部门从各自的利益出发，不管是否需要，盲目争规模、要投资，从而导致固定资产重复购置、利用率低等人为浪费现象。

（3）固定资产管理不够规范，账实不符。尤其是有些资产是大批量购置的，单位价值较小，且易损耗，随着时间的推移，更易造成账面和实物无法一一对应。

（4）固定资产由非经营性转为经营性资产，被无偿占用，造成国有资产流失。一些单位借改革之风，以兴办实体、筹措经费为名，将大量的房屋、设备无偿地提供给兴办的经济实体，从事经营活动，并将所得收入全部用于单位支出。同时，由于事业单位固定资产不进行折旧核算，造成了国有资产的变相流失。更为严重的是，一些单位的领导，利用职务之便，用闲置的资产为个人谋取私利，给国家造成巨大的损失。

1.2核算方面

（1）会计核算的基础工作薄弱。包括以下方面：①计量和检测工作不及时、不准确。实际工作中往往计量和检测工作不及时，流于形式，发票记载不完整，只是凭发票进行简单登记，使计量及检测工作不准确、不够精细，这样必然制约管理的水平和会计核算的质量。②原始记录、收发领退及交接手续不规范。原始记录不及时、不准确、不健全，以及传递顺序的不合理，必然制约会计核算资料的准确程度。对于各类资产的收发领退和各类设备的交接移送，应该建立必要的手续。③工作疏忽、保管不善等现象存在，造成账实不符。固定资产在使用和管理过程中，无论哪个环节出现工作疏忽情况，若未能及时发现和纠正，都会造成账实不符。保管不善是由于保管人员失职造成的财产毁损和丢失，也将导致账实不符。

（2）账务处理方面存在不合理之处。主要包括：①在购置固定资产时，按照固定资产价值，借记“事业支出”或“经营支出”等科目，贷记“银行存款”；同时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。将购入固定资产的全部支出列作当期支出，违背了正确划分收益性支出与资本性支出的会计原则，导致不同会计期间事业支出高低悬殊，虚增了事业成本，影响了事业支出的考核与分析；另一方面，账务处理比较繁琐，难以直观、充分地表达出所要反映的外购固定资产这一经济业务内容。②一般情况下，因固定资产入账后不需要提取折旧，故事业单位购置入账的固定资产在没有报废、毁损的情况下，其固定资产、固定基金的账面价值是不变的，不会因为固定资产使用磨损而使固定基金随之减少，而这必然会出现以下的弊端：一是容易导致资产信息的失真。单位的固定资产与固定基金一直以原值反映在资产负债表中，从固定资产购置直到报废的整个时间段内，固定资产和固定基金的数值都不发生变化，而在实际使用过程中，随着时间的推移，固定资产要发生合理损耗，这样造成虚增资产总额。以账面原值核算固定基金，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况，虚增净资产，造成资产信息的失真，不利于报表使用者正确了解资产、净资产的使用情况。二是不利于加强固定资产的日常管理。由于不计提折旧，随着时间的推移，固定资产账面原值与现时净值相差越来越大，从而造成价值背离。固定资产在报废、毁损、丢失时，按原值冲减固定资产和固定基金，不能真实反映实际损失，难以划清责任。三是不能正确体现收入与支出的配比原则。事业单位从事日常业务活动和经营活动，必然会发生固定资产的损耗，企业是通过计提折旧的方法计入成本，收入和支出相配比。由于事业单位固定资产不计提折旧，固定资产的损耗不能在成本核算中得以体现，人为地降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余。③现行事业单位资产核算中，没有“低值易耗品”这一会计科目。《事业单位财务规则》规定，事业单位的固定资产应具备以下2个条件：一是一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上；二是使用年限在1年以上。另外，单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，也可作为固定资产进行核算和管理。按照规定，事业单位大量的单位价值未达到规定标准的电话机、藤椅、简易木器具等办公设施，在“固定资产”科目中核算。随着科技的发展，这类物品的价值只能是越来越低，且这类物品易损易坏，更换比较频繁，且核算的工作量较大，故不宜在“固定资产”科目中核算，通过“低值易耗品”科目核算更合适些。

2存在问题的主要原因

（1）事业单位固定资产的购置、记账、日常维修、使用等环节涉及不同部门，实行多头管理。而部门之间缺乏足够的协调配合，账实核销不同步，长期未进行清查盘点等都容易造成账实不符。

（2）监督检查相对缺少。虽然财政、审计、各业务主管部门等都有权利及责任对行政事业单位固定资产进行管理，但各单位手头事务繁杂，难以进行经常性的核查，一旦检查，固定资产往往也不是重点。

（3）由于《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》中某些方面不太完善的规定，造成会计核算的不足。

3对策分析

针对事业单位固定资产管理和核算中存在的问题，应从以下几个方面着手，努力保障事业单位固定资产的完整、安全，防止流失，合理、节约、高效地配置和使用各项资产。

（1）加强行政事业单位国有资产管理的关键，就是要从源头抓起。切实做好资产购置环节的管理。强化资产的政府采购意识，切实按照政府采购各项规定来购置固定资产，探索资产购置预算编制工作，以实现预算管理与资产管理和财务管理的有机结合。

（2）健全单位资产管理制度，提高国有资产管理水平。①事业单位应在认真贯彻执行国家有关资产管理政策制度的同时，结合本单位实际，制定和完善资产购置、验收、使用、保管、调拨、转让、处置和报废等各个环节控制制度。②建立和完善资产管理责任制，明确领导、财务人员、资产管理人员和资产使用者的责任，加强检查和监督力度。③强化内部管理，健全完善单位资产内控制度，建立健全自我约束机制，杜绝单位资产悬空和虚置现象

（3）定期清查盘点。建立资产专人负责制、从入口到出口的内部管理制、定期盘点制、人员变动交接制，确保人走物存、人走账清。不定期对资产的安全完整进行检查，对管理失职问题要追究相关人员的责任。至少2年1次对所有固定资产进行全面的清查盘点，以查实固定资产的实有数与账面结存数是否相符；固定资产的保管、使用、维修等情况是否正常。通过清查盘点，及时发现和堵塞管理中的漏洞，妥善处理和解决出现的各种问题，制定相应的改进措施，保证固定资产的安全和完整。

（4）加强各级财政监督部门对使用和管理国有资产的行政事业单位的指导和监督力度。财政部于2007年在全国范围内组织开展了行政事业单位资产清查工作。对行政事业单位的资产进行了全面清查，固定资产则是此次清查的重点。

（5）完善财务基础工作，规范国有资产管理行为。①单位会计人员应增强资产管理意识，做好资产日常基础性工作，按规定建立固定资产总账、明细账、台账和卡片账等，做好资产实物管理。②加强资产日常管理工作，把好采购、登记、使用、维护、报损等关口，按照国家财务制度要求对资产的日常增减变化情况及时进行账务处理，做到账表、账账、账卡、账实相符。③实行资产管理计算机化，充分利用现代技术水平与手段，全面、高效、科学地记录和反映单位资产及其变动状况。④定期开展单位清产核资工作，随时掌握单位的家底。及时按规定程序处置报废资产，防止资产闲置，减少资产损失，为领导决策提供科学、准确的资产信息。⑤改进《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》中某些账务处理的不足之处，借鉴企业会计制度中的合理之处。一是在购入固定资产时，直接按实际支付的全部价款，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，这样既简捷又清晰。二是采用平均年限法，分期计提固定资产折旧。计提折旧时，借记“固定基金”，贷记“固定资产折旧”；固定资产报废时，若该项资产已提足折旧，则借“固定资产折旧”，贷“固定资产”；若该项资产未提足折旧，则借“固定资产折旧”、“固定基金”，贷“固定资产”。期末编制会计报表时，在“固定资产”项下单独设置“固定资产折旧”项目，作为固定资产原值的递减项目。三是增设“低值易耗品”科目，在一次性购进批量的这类物品时，可借记“低值易耗品”科目，贷记“银行存款”等资产类科目，并在一定期限内分次摊销，摊销时借记“事业支出”科目，贷记“低值易耗品”科目；在零星购进这类物品时，可直接列支，借记“事业支出”科目，贷记“现金”等资产类科目。

4结束语

介绍了事业单位固定资产在管理和核算方面存在的问题，分析其原因，试图对事业单位固定资产管理和核算中存在的问题进行改进，以保障事业单位固定资产的完整、安全，防止流失，合理、节约、高效地配置和使用各项资产。在事业单位固定资产管理中，存在重用轻管的现象，形成固定资产账实不符等问题；财务管理方面也存在一个突出的问题，即固定资产的价值核算与实物管理相互脱节。由此，使事业单位在固定资产管理上存在着以下弊端：一是不利于国家宏观经济管理；二是固定资产的实际价值得不到真实反映；三是不利于调动单位领导加强资产管理的积极性。因此，单位应从源头抓起，实行政府采购，切实做好资产购置环节的管理。健全单位资产管理制度，提高国有资产管理水平。加强各级财政监督部门对使用和管理国有资产的行政事业单位的指导和监督力度。完善财务基础工作，规范国有资产管理行为。

事业单位拥有的固定资产，是保障事业单位正常运行的重要物质基础。只有充分认识到存在问题的严重性，并在实际工作中加以改进，才能真正发挥其基础性的作用。

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