如何筹划式商业企业让利促销方之税收

陈 娅

摘要：在买方市场条件下，商贸企业之间的竞争日益激烈，商贸企业越来越注重购销存环节纳税筹划方法的选择。运用得当的纳税筹划方法的确会给商贸企业生产经营活动带来直接的节税效应及推动作用。

关健词：让利促销；纳税筹划；节税效益

在市场经济高速发达的今天，企业面临着越来越大的竞争压力，为获取更大的市场份额，企业往往使出浑身解数吸引顾客，提高产品销量，这种情况下，各种各样的商品促销活动便应运而生了。常见的商品促销手段包括：折扣销售、随货赠送以及返还现金的销售。这三类促销手段，由此也会产生不同的应纳税额，承担的税负也有较大的差异。因此，可通过税收筹划，采用合理合法的手段，降低税收成本，减少应纳税额。以下是对这三类促销活动筹划的分析和探讨：

一、纳税筹划的概念、目的、意义及特点

(一)概念

纳税筹划，是指纳税人在一个国家现行的税收法律法规的框架下，对自身的一系列纳税事宜提前做好规划，以期达到年度税负和纳税风险最小化的经济行为。

(二)目的

减轻税收负担和实现涉税零风险、获取时间价值、提高自身经济效益以及维护主体权益等。体现了纳税筹划的手段。纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排。很显然，纳税筹划是企业的一个最基本的经济行为。

(三)意义

企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划都是很有意义的。

(四)纳税筹划的基本特点

1合法性

合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。纳税筹划的合法性，是纳税筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点。这具体表现在企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，应当符合税收政策调控的目标。

2超前性

超前性是指经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。也就是说，企业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划，而不是等到企业的各项经营活动已经完成，税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时，再想办法进行筹划。因此，一定要让企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑，实际上，也是把税收观念自觉地落实到企业的各项经营决策活动中。

3目的性

纳税筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化

4专业性

纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。

二、企业进行纳税筹划应注意的问题

(一)必须遵守税收法律、法规和政策。纳税筹划必须以依法纳税为前提，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。

(二)应进行成本一效益分析。企业进行纳税筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投人与产出的效益。如果纳税筹划所产生的收益不能大于成本，纳税筹划就没必要进行了。

(三)应从总体上系统地进行考虑。企业纳税筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行纳税筹划时，不能仅把目光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远利益让路。

(四)应注意风险的防范。一般来说，纳税筹划收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。因此纳税人应考虑其所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法的可能变动趋势等因素对企业经营活动的影响，综合衡量纳税筹划方案，要在收益与风险之间进行必要的权衡，保证能够真正取得财务利益。

三、纳税筹划在现代企业中的实际应用

企业通过有效的纳税筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。下面本人就企业经营过程中企业促销纳税筹划进行探讨

1企业促销的主要形式

(一)折扣销售：税法规定，对于折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额，计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

另外，税法还规定，如果虽在同一张发票上开具，但折扣属于实物折扣，则该所赠实物款额不能从销售额中扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售”中“赠送他人”计算征收增值税。

(二)销售折扣：即财务会计上的现金折扣，是指商贸企业为促使买方在一定信用期内早日付款而给予买方的一定数额的折扣。

(三)销售折让：是指货物售出后，由于品种、质量、性能等方面的原因，买方虽未退货但卖方需要给予买方的一种价格折让。因为销售折让是销售额的实质性减少，因此税法规定，对销售折让可以按折让后的销售额计征增值税。

(四)以旧换新：税法规定，采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

(五)还本销售：是指纳税人在销售货物后，到一定期限由卖方一次或分次退还买方全部或部分价款。税法规定，采用还本销售方式销售的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

(六)以物易物：是指纳税人采取非货币性交易方式销售产品。税法规定，这种销售方式一律按同期同类商品的市场销售价格计征增值税。

案例分析：

假设某商场商品销售利润为30％，某款服装标价108元，其含税成本为58元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销有三种方案可供选择：

方案一：商品7折销售，

方案二：购物满100元赠送价值30元的商品(含税成本23元)

方案三：购物满100元者返还30元现金

问：如何促销最合理?(换言之，计算何种方案企业利润最大化)

1方案一：商品7折销售

售价108 x70％=75，6元

(1)应缴增值税额=[75，6÷(1+17％)-58÷(1＋17％)]×17％=2.56元

(2)应缴城建税及教育费附加(流转税的10％)=2.56×10％=0.26元

(3)企业所得税：利润额=75，6÷(1+17％)-58÷

(1+17％)-0.26=14.78元

(4)应缴所得税额=(15.04-0.26)×25％=3.70元

(5)税后净利润=15.04-0.26-3.70=11.08元

2方案二：购物满100元赠送价值30元的商品(含税成本23元)

(1)应缴增值税：标价108元服装销售时应缴增值税额=108÷(1＋17％)×17％一58÷(1＋17％)×17％=7.26元

(2)赠送30元商品视同销售，应缴增值税额=30÷(1＋17％)×17％-23÷(1＋17％)×17％=1.02元

(3)应缴城建税及附加=(7.26＋1.02)×10％=0.83元

(4)应代缴个人所得税=30×20％=6(意外所得按照20％税率征税)

(5)企业所得税：利润额=[108÷(1＋17％)-58÷(1＋17％)-23÷(1＋17％)]-6-0.83=16.24元

(6)应缴所得税额=(16.24＋6(企业代个人缴纳的个人所得税调增)＋19.66(计算利润额时扣除的赠品成本调增))×25％=10.48元

(7)税后净利润=16.24-10.48=5.96元

3方案三：购物满100元者返还30元现金

(1)增值税：标价108元服装销售时应缴增值税额=108÷(1×17％)×17％-58÷(1×17％)×17％=7.26元

(2)应缴城建税及附加=7.26×10％=0.73元

(3)个人所得税=30×20％=6

(4)企业所得税：利润额=108÷(1＋17％)-58÷(1＋17％)-30-6-0.73=4.51元

(5)应缴所得税额=[(4.51＋6(企业代个人缴纳个人所得税调增)+30(计算利润额时扣除的赠品成本调增)]×25％=10.13元

(6)税后净利润=4.51-10.13=5.62元

通过分析，上述三种方案中，方案一最优，企业上缴的各种税金最少，方案二次之，方案三最差。因此，我们建议该公司应采用第一种方案，可使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。

总之，随着经济的发展以及税收法制化进程的加快，纳税人税收筹划意识会更加强烈，我国企业将越来越多地利用税收筹划来当家理财以及维护自身的合法权益，税收筹划在我国必将有所发展。

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