论知识经济对成本会计的冲击

苏 红

摘要：知识经济作为一种建立在知识、信息的生产、分配和使用上的经济，是一种新的社会形态，对企业生产经营环境、市场环境、管理环境都将产生了深刻的影响。成本作为一定时期内生产特定种类和数量产品的耗费，成本的管理是任何时代的任何企业管理中都十分重要的一个方面，在今天市场经济环境下更是如此。基于此，本文主要对知识经济的到来对传统成本会计工作的冲击进行了分析，进而对新时期成本会计工作提出了几点建议。

关键词：作业成本管理方法；成本补偿；适时生产企业；倒推成本法

一、知识经济对成本会计的冲击

知识经济的兴起使得世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，通信和信息技术的快速发展，导致了大量新产业、新产品、新技术和新服务的涌现；产品的生产过程、销售过程、售后服务过程越来越知识化、智能化、数字化；生产规模从大批量生产转向创新型生产；电子商务成为贸易方式的新宠；企业组织结构由金字塔式垂直管理转向网络式水平管理。综上，会计赖以生存的社会经济环境发生了深刻的变化，现代成本会计也因此受到了巨大的冲击。具体表现为：

1知识经济对成本补偿的影响

传统的产品价值由三个部分组成：即生产中消耗的生产资料的价值(c)、劳动者为自己劳动所创造的价值(v)以及劳动者为社会创造的价值(m)。产品成本是前两部分之和(c＋v)，即(c＋v)是企业维持简单再生产的补偿尺度，也是补偿的基本界限。

成本补偿概念随着成本概念的内涵和外延的变化而相应的变化。在知识经济时代，知识超越了传统意义上的原材料与劳动力两大生产要素，成为经济发展的第一要素。科学技术是人类的劳动成果，也是可以交换的商品，所以在产品生产过程中知识的耗费也应计入产品成本，成为产品成本补偿构成的一部分。而在传统的会计模式中，主要围绕有形资产来设计和运行，在实际工作中一直把无形资产的耗费放在期间费用(管理费用、销售费用、财务费用)，而不反映其价值的补偿积累。

在工业经济社会中生产要素主要包括劳动资料、劳动对象和劳动手段，即物质资源和人力资源的消耗。产品成本构成中直接材料消耗一般占65％，直接人工消耗一般占20％，制造费用的消耗一般占15％。而在知识经济时代，成本的三大要素变成了四大要素，知识成为成本要素的重要构成部分，企业之间的竞争关键因素已不再是资本资源，而是知识资源。因此，企业资产的主体已不再是有形资产，而主要是知识资产即无形资产。所以，我们应适应新的生产要素的消耗和企业资产结构的变化，改进产品成本的计算方法，从而能够更加准确计算产品成本。

2新的制造环境对成本会计的影响

现代新技术的兴起，尤其是3G网络时代的到来，使企业的制造环境发生了根本性变化，新的制造环境变现为电脑和自动化两个特征。各种先进的机器设备，结合各种独立的电脑程式进行生产，从事产品多样化生产，解决了产品精致化的要求。在实际生产中，自动化取代人工，人工成本比重从传统人工环境下的20％—40％下降到不足5％。当还是延用人工工时来分配间接费用(制造费用)时，劳动密集型产品的成本就往往被高估，而先进设备生产出来的产品需用工时短，只承担了很少的间接费用。

另外，在现代新制造环境下，间接费用内容越来越多，金额越来越大，已相当于全部成本的30％左右。以产品成本中所占比重越来越小的直接人工工时，去分配所占比重越来越大的制造费用(包括与工时不相关的质量检测费、生产调整准备成本等)，必然会使产品成本计算不正确，成本信息失真，从而导致经营决策失误，产品成本失控，影响我们企业的成本管理目标的实现。

同时，在新的制造环境下，为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题材料大量库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一道工序，使废品损失进一步扩大等等。

3竞争的加剧使管理当局更希望得到准确的成本信息

随着我国加入了WTO，经济一体化与经济全球化的到来，企业所面临的国内、国际竞争空前激烈。随着国际贸易的日益加强，贸易自由化的发展，好多国外企业、商品涌入国内，企业要想在竞争中取胜，必须准确把握产品成本信息情况，管理当局比任何时候都更重视成本信息的相关性和及时性。

4网络公司的出现，改变了成本会计的核算前提

传统会计核算的基本前提是：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。但是新兴的虚拟网络公司的出现，对这四个假设产生了冲击。

首先，由于网络公司是虚拟公司，因而进行成本核算时，传统意义上的核算实体已不复存在。对于某一交易业务，要么是虚拟公司的各方独立的进行成本核算，要么组成一个临时的“联合财务部”进行核算，这些都与传统的成本核算实体有本质的区别。

其次，由于网络公司是一个临时性组织，当某项交易结束后立即解散，因而在成本计算时，似乎没有必要将短暂的经营期限再划分为若干会计期间(成本计算期)，成本计算方法也将发生根本性变化。

5企业生产组织特点将发生变化

在知识经济社会，人们的社会需求丰富多彩，企业以往的大批量生产被满足客户特定需要的小批量顾客化生产所取代，这就需要企业在生产组织与安排上必须体现出适应性和灵活性的特点。相应地，企业成本管理方法也应转变为以顾客为中心的作业成本管理方法。面向市场，以顾客订单为起点，把企业的生产分解为一系列作业的集合，从单纯降低生产过程中料、工、费项目的成本管理，拓宽和深入到为形成最终产品发生的所有作业的成本管理。

6产品生命周期缩短，更需要成本精确计算

技术的进步，使得产品生命周期大大缩短，生产周期与成本计算期可能始终一致，产品成本计算的品种法和分步法的核算显得必要性不大。技术的飞速发展缩短了产品的生命周期，在发现产品成本计算错误时，已没有时间做出成本计算调整，所以迫切需要产品成本计算的正确性。

7新的管理理论与方式对成本会计的影响

知识经济时代，新技术、新工艺不断涌现，先进的计算技术将普遍的运用到企业的生产和销售过程。新的适时生产企业(JIT企业)，使存货保持最低水平，在低存货情况下，会计人员为了简化存货计价，可以采用倒推成本法，从而改变了传统的成本计算时必须采用的先进先出法、加权平均法等。所谓倒推成本法，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。

传统的生产成本的记录、归集和分配，是随着材料与产品实体的转移而转移的，即生产成本会计记录和生产成本发生的实物流是同步的，但在采用适时制的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间大大缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分部详细记录各类存货(如原材料、在产品、产成品)的成本计算方法的

必要性受到质疑。根据“成本—效益”原则，对少量的存货做详尽精确追溯，无疑得不偿失。为了克服上述问题，倒推成本法便应运而生。一种由顾客的需要和期望驱动的、持续改进产品质量的管理理论。

综上，知识经济的带来，新技术的发明和应用，新的管理理念的诞生，对传统的成本会计方法产生了强烈的冲击。我们面对困难，应该积极想办法应对，与时俱进，改变传统落后的方法，大胆创新，提高成本会计工作水平。

二、建议

1加强复合型专业人员的培养

对于成本会计人员来说，要熟悉掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策、控制，学会使用电子计算机进行信息处理。充分发挥成本会计的职能作用，以适应现代化管理和成本会计的新发展。

2完善我国成本会计的理论体系

要建设具有中国特色的会计理论研究方法体系，要求理论研究者要冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题、解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论成果的考核、评价和激励机制。充分发挥成本理论研究对成本实践的指导作用，使我国的企业成本管理更加先进科学。

3成本会计核算手段要实行电算化

企业成本会计工作应以电子计算机为手段，加快信息反馈速度，增强业务处理能力，及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，对企业决策提供科学、有效的依据。

成本会计信息的服务对象有高、低之分，服务对象的层次越高，所需求的成本会计信息越具综合性、全面性，反之亦然。从不同的角度进行组合、分类后，可以形成全然不同的成本信息，以满足不同的需要，这就需要科学预测和管理控制。很多大型企业和上市公司在产品市场的开发中具有前瞻性，他们需要最先进、最科学的成本管理方法和手段，而目前的会计电算化远远不能满足他们的需要，比较突出的是当前会计电算化应用中普遍存在以下问题：一是只能进行事后反映，仅仅停留在模仿替代手工核算阶段，无法进行科学决策、预测和事中控制；二是企业管理信息系统中，供应、销售、人事、财会等子系统相互分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的只是财务会计信息，因此必须加快会计电算化从核型向管理型转变，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

4总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法

现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法，更不是要求成本会计要高等数学化。只要能够适应我国经济生产的发展和经济体制改革的要求，有利于提高经济效益的会计管理方法，都应视为现代成本会计方法。我们在学习外国经验的基础上，要结合我国国情，认真总结我国成本会计经验，进行成本会计改革，提高我国企业成本管理水平。

在长期实践中，国内企业积累了许多行之有效的成本会计经验，从班组核算、车间核算及企业内部经济核算制，其根本目的都是为了调动职工管理的积极性，强调以人为本，职工参与控制成本。例如某铸造厂，该厂实行经济核算制，从原材料购入的分类一进入化铁炉熔化一铁水浇铸一毛坯打磨一精加工一成品包装～销售及售后服务，从原材料进入企业开始，提高铁水利用率，降低废品率及各种消耗。从根本上把关以经济责任制为目标，由于它直接影响到职工的切身利益，职工必将把节能降耗放在首位，使成本最低化，以达到提高企业经济效益的目的。这就需要成本会计对各核算环节提供服务，使成本会计由简单的算账功能转向分析预测功能，从而能为企业的决策者提供各种详细经济资料，成为企业基层与决策层的桥梁。这种方法延续至今，使众多企业受益匪浅，为发展成本管理、丰富成本会计内容做出了很大贡献，我们必须深入研究认真总结，采取从理论到实践再回到理论，并进一步完善。

5建立科学的管理制度，提高企业的管理水平

只有企业管理实现现代化，才能有效地划分费用产生的环节和区域，才能准确地分析费用产生的原因和结果。也只有企业的管理实现了科学化，才能对成本控制、成本管理提出更高的要求，从而有利于提高成本管理的水平。