医院内部审计在内部控制中的作用

马瑞成

摘要：随着医药卫生体制改革的不断深化，医院面临的经济形势越来越严峻，建立一整套内部控制制度已成为医院决策者们的共同选择。但是，只有制度还是不够的，还必须充分发挥内部审计的作用，才能使内部控制制度真正发挥作用。促进医院的社会效益和经济效益齐头并进。

关键词：医院内部审计作用

中图分类号：F239.45文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2009)03-182-01

一、医院面临的形势非常严峻

随着医药卫生体制改革的不断深化，医院的经济运行所面临的环境越来越复杂，各种机遇和挑战接连不断地摆在医院决策者面前。一是新医改意见使公立医院回归公益性；二是国家对医院实行经济总量控制结构调整；三是药品价格顺加作价、多次低调；四是大型设备检查大幅度降价；五是医疗保险改革覆盖城乡居民；六是多部门的政策和制度层层约束着医院的营运：七是费用支出随着医院规模扩大、事业的发展而逐步增加，各种“跑、冒、漏、滴”现象随之而来。一些医院的外部发展环境可谓是举步维艰，如果医院自身的经济管理再滞后，更是雪上加霜。多数事业发展成功医院的事实证明，一所医院“得控则强、失控则弱、无控则乱”。医院如何加强经济管理呢?建立健全一套完整的医院内部控制制度固然重要，但执行不力，再好的制度也是空文一篇，这时医院内部控制制度的执行监督及审计工作，特别是内部审计工作就显得尤为重要了。

二、医院内部控制是现代医院管理的重要手段

医院内部控制是医院内部各级管理部门，为了提高经营管理效益。保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整，促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现，必须由医院管理层及其工作人员共同实施的权责明确、制衡有力和动态改进的管理过程。医院内部控制制度是现代医院管理的重要手段，是医院经济运转的命脉。主要包括以下三方面的内容：

1控制环境。控制环境是建立医院内部控制制度的基石，主要反映医院决策层和工作人员对控制过程的态度、认识程度和实际行动。具体包括：决策层的经营理念、医院内部结构、管理者的职能和对这些职能的制约、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所采用的控制措施、人事工作方针及其实施和影响本单位业务的各种外部关系等。

2会计系统。会计系统指单位建立的会计核算和会计监督的业务活动方法和程序。有效的会计系统应当做到：(1)确认并记录所有真实的经济业务，及时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务做出适当的分类。(2)计量经济业务的价值，以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。(3)确定经济业务发生的时间，以便将经济业务记录在适当的会计期间。

3控制程序。控制程序指医院管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。具体包括：经济业务和经济活动批准权，明确有关人员的职责分工并有效防止舞弊，凭证和账单的设置和使用应保证业务和活动得到正确的记载，财产及其记录的接触使用要有保护措施，对已登记的业务及其计价要进行复核等。

三、医院内部审计的作用与地位

医院内部审计是指由医院各部门、内部审计机构和人员进行的审计，是医院根据《中华人民共和国审计法》和审计署《关于内部审计工作的规定》在单位内部建立的一种独立的评价监督部门，其目的是协调医院各类人员有效履行责任，监督各项管理措施的执行并对其做出评价，以促进医院管理效率的提高。

1医院内部审计的作用。内部审计通过检查医院财务收支及其经济活动的合规、合法性。以减少差错和失误，杜绝损失浪费，堵塞管理中的漏洞，保证医院营运方向沿着正确的轨道运行，有力地维护了国家、集体、个人的利益及人民群众的身心健康。在此基础上，对医院的经营状况、社会效益、经济效益进行综合评价，为单位领导层决策提供依据，以利于改进医院管理中的薄弱环节，促使单位加强管理，完善规章制度，提高综台效益。

2医院内部审计的地位。医院内部审计是外部审计的重要补充。医院内部审计虽然存在着独立性不够充分的局限性，但相对于外部审计来说，它具有对本单位的情况比较熟悉，取证比较容易的优点，因而。容易收到审计效果。

四、内部审计在内部控制中的作用

1内部审计本身就是一种控制。它按照内部控制要求，通过内部控制制度为其制定的审计程序和方法及要完成的任务、达到的目标，协助医院决策层监督内部控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，并为改进内部控制提供建设性意见。

2内部审计促进内部控制。内部控制的健全、有效是一个动态的过程，因为一个单位的经营环境在不断变化，内部控制制度应适应这种变化并相应进行调整。在这种不断的调整过程中，内部审计的职责是发现管理中是否存在的错弊，因而着重于从内部控制制度的缺陷入手进行审计，这更容易发现其存在的缺陷，进而提出改善的建议。通过分析问题产生的原因和影响，协助单位高层管理者完善内部控制，促进内部控制的健全，维护内部控制的建设。

3内部审计能有效防止内部控制失效。在医院内部建立以内部审计为主线的监控机制，对医院的收入、支出、资产管理、药品流转、基建工程等环节实现不同程度的监控措施，将内部审计监督行为扩展到医院具体业务中。建立以“防”为主的监控防线，结合内部稽核、离任审计、落实举报、专项审计等“查”的方式。在不同层次实施内部监控、审计措施，这不仅可以及时发现问题，而且对防范和消解医院营运的风险，都将起到重要的作用。为了保证医院内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，医院必须对内部控制制度的执行情况进行检查和考核。可由医院内审部门牵头并结合其他相关部门来定期执行对内部控制度执行情况的检查和测评工作。对于能严格按照医院内部控制制度执行的，应给予奖励；对于违规、违章的，应给予相应的处罚，并与今后职务升迁、职称评聘相结合。进而有效增强医院内部控制制度执行的有效性。

五、结语

加强医院内部控制，建立健全内部控制体系，是当前医院不断发展和保持核心竞争力的需求，也是医院面对新兴医疗服务市场风险与挑战的需要。要建立健全医院内部控制体系并使之运行有效，必须要加强内部审计工作的监督力度，使之规范化和制度化。唯有如此，才能有效地促进医院的社会效益和经济效益齐头并进。

责编若佳