浅析财务与审计的关联与发展

刘文浩

摘要：如何正确处理财务、审计二者之间的关系，历来是我国理论界讨论的热点。随着审计的恢复与发展，为解决会计处理中的弄虚作假，人们寄希望于审计人员发挥监督作用。但现实却并不尽人意，迫使我们不得不重新审视、理顺财务与审计的关系，以便更好的开展财务审计工作。

关键词：财务审计控制

一、财务与审计的关系

1、财务与审计的区别

(1)二者工作重点不同。财务管理侧重于如何理财，如何全方位推行以量化考核为主的财务约束机制，为管理当局的决策提供依据。而审计不仅仅是对经济活动的合规性与合法性监督，重点在于鉴证和评价企业的有效性，从人事、内部控制、环境、资源等方面进行监督鉴证和评价。(2)二者监督内容不同。财务监督主要是日常的业务监督，是较低层次的监督控制。与财务部门的其他业务连为一体，不具有独立性。而审计监督是较高层次的经济监督活动，不仅仅对财务资金运营情况进行检查，而且依据审计证据，通过综合分析形成审计结论，提出审计报告，用以评价企业的经济活动。(3)二者内涵不同，财务是指资金的运用和筹措业务，以资金运动为对象，对其进行连续系统全面的核算和监督活动。而审计则是指审计人员。对被审计单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行检查评价一种经济监督活动。

2、财务与审计的联系

(1)二者目的相同，无论财务还是审计，都会在工作中发现企业的管理弱点，通过向管理当局出具有权威性的审计报告。从而提出建设性的审计意见和建议，促进企业进一步加强管理，提高经济效益。(2)二者内容一致。无论财务还是审计都要依据有关法律法规的规定和企业的各项内控制度，以会计资料为前提和基础，检查企业的会计资料及其反映的经济业务的合理合法及效益性。(3)二者范围重叠，无论财务还是审计都要涉及企业的内部控制制度，要对其健全性和有效性进行符合性测试。作为经济管理的工具。

二、现阶段如何加强财务审计

1、保持适当的职业质疑

注册会计师在审计每个项目时都要保持高度的职业怀疑精神，注册会计师无论在审计计划阶段，还是实施阶段，都必须保持必要的职业质疑。注册会计师要客观地评价所观察的情况及所搜集的证据，并对任何潜在的负面指标或迹象保持应有的职业谨慎。以确定其是否导致财务报表重大不实的表达。美国注册会计师经过广泛的调查和总结，归纳出一些最常遇的管理舞弊警告信号：公司经理对注册会计师撒谎或过分回避其询问；管理当局过分强调达到利润预算或数量目标；管理当局经常与审计人员存在争执。特别是在有关会计原则的应用上显得过于激进；客户的内部控制系统非常薄弱；管理当局报酬的实质部分取决于对数量性目标的实现程度；管理当局对公司的外部管理机构表现出非常不屑的态度：管理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人决定的：客户经理对审计人员表现出敌意；管理当局表现出要冒预料外的风险的倾向；难以审计的交易频繁而且重要；重要岗位的经理人员在生活或做事方式上很不合情理；客户的组织结构分散且缺乏充分的监控。

2、加强内部控制

现代审计是建立在内控制度基础上的抽样审计。要合理确定审计程序的标准和范围，使审计活动有效率，关键在于评价内部控制的有效性。内部控制是一个企业中防范舞弊最基本的措施，有效的内控制度可以将舞弊的大门封住，降低舞弊的机会。而作为注册会计师则有责任通过审查和评价内部控制系统是否健全、有效，以及相应地检查和评价经营业务的各个部门可能的暴露和风险，来发现舞弊。为此，注册会计师应确定被审组织是否建立了现实的组织目标，是否有书面政策以说明具体的禁则及在发现违反行为时应采取的行动，是否建立和保持了恰当的授权政策，是否已制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制，是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道，是否具备能保证控制的控制环境，是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。

3、加强证监会的外部监管

(1)限制会计师事务所向审计客户提供可能导致注册会计师独立性下降的、特定的非审计服务项目。我国的证监会应该在广泛调查研究的基础上对部分非审计服务作出禁止性的规定。在这些服务还没有广泛开展，没有对审计独立性构成威胁之前。就预先将其禁止，从而保护社会公众的利益，促进注册会计师行业的健康发展。(2)规范审计费用和非审计费用的披露。我国目前已对年报要求分列的支付给事务所的两项业务报酬情况进行规范，从上市公司年度报告的情况来看，支付事务所报酬情况的披露很不规范，反映出我们在这方面的规则还不完善，而且事后监管部门也并没有做出及时反应。因此，为了保证信息披露的规范化。有必要对原有的规定进一步细化，增加披露内容的类别和项目，细化信息。

4、加快会计事务所的强强联合和兼并

联合与兼并是指几家独立法人资格的事务所终止各自原有资格。加入某家综合实力更强的事务所或者几家事务所全部终止，重新设立一家新的事务所。联合与兼并方式可以使事务所人员、客户、资产方面在短时间内达到一定规模。当前我国会计师事务所收费普遍偏低，会计服务基本是一个买方市场。当注册会计师拟发表非无保留意见的审计报告时，买方可以用更换会计师事务所和注册会计师相威胁，迫使注册会计师做出有损其独立性的让步。要改变这种状况，必须将审计质量高低不同的事务所从市场中逐步区分出来，使审计质量高的事务所转到卖方市场的地位，然后通过合并和兼并扩大规模。随着拥有客户的增多，质量高的事务所为维护其声誉就不会屈服于个别客户公司的压力而做出有损独立性的让步，这样就增强了注册会计师的独立性。

参考文献：

[1]于海云，注册会计师同时提供非审计服务并不影响审计质量，财会月刊，2006年，第7期：56