关于石油企业内部控制制度审计的思考

丁仁勇

（中国石油天然气股份有限公司广西石化分公司，广西 钦州 535008）

1 前言

要充分认识企业内部审计管理与控制对内部审计质量产生的重要影响，客观分析内部审计管理与控制方面存在的差距和不足，科学制定提高内部审计管理与控制审计质量的具体措施.对于进一步促进石油企业内部审计工作上层次、上水平具有重要意义。本文拟就内部控制制度审计的特点及加强内控制度审计的对策分析作一粗浅探讨。

2 石油企业内部控制现状

在目前全球经济衰退形势下，石油企业内部审计在满足更加严格的内外监管要求，推进内部控制体系建设，促进企业提高风险管理水平，实现战略发展等方面，至关重要。

石油企业建立了完整的内部控制制度，并在整个企业范围内执行实施，上至企业高层领导，下至基层员工，都形成了对内部控制重要性的充分认识，初步建立包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5 要素的内部控制整合框架体系，内部控制基本符合《中央企业全面风险管理指引》和《企业内部控制基本规范》的监管要求。内部控制为石油企业目标的实现提供了合理保证，保障了审计业务的顺利实施，推动了内部审计的加快发展。开放性的市场环境和信息环境，拓展了内部控制的广度和深度，也对内部审计发展提出了更高要求。《企业内部控制基本规范》的出台，标志着外部监管对石油企业内部审计的要求更加严格，而燃油费改革的持续深入，金融危机的蔓延和深化，石油企业内部审计面临新的挑战和机遇。

中石油现行内控体系建设是按照境外上市地法律要求，以实现财务报告可靠性为主要目标。因此，目前我们开展的企业内部控制审计，也应将财务报告内控有效性作为内部控制体系评价的首要目标，这不仅是满足上市地监管机构的要求，也符合公司内控体系建设与实施的分阶段目标。同时，考虑到企业内部控制是由多个目标组成，内部审计要适当兼顾企业内部控制的效率、效果、法律遵循性等长期发展目标，以帮助和促进企业全部目标的实现为已任，实现为企业服务的职能。

3 加强石油企业内控制度审计的必要性

目前，内部控制作为应对企业经营中的系统性风险的“安全程序”，已经逐步被越来越多的企业所重视。而大力推进内部控制审计，进一步促进内控建设、强化内控执行，将极大地提升企业应对风险的能力。

具体一点说，实施内部控制审计，既可以评价内部控制是否控制有效，提出完善内部控制的意见，又能检查内部控制执行情况，督促执行内部控制。内部控制的完善和加强是开展内部控制审计的有利条件，开展内部控制审计又会有力地促进内部控制的完善和加强，有效地应用，使之形成良性循环。因此它在推动和促进内部控制体系的完善和制度的建立健全等方面所起到的作用是不可替代的，内部控制审计的重要性可见一斑。而单独对内部控制开展审计具有必要性亦无容置疑。

4 加强内控制度审计的对策分析

针对石油企业内部审计发展的实际，内控制度审计应以防范经营风险，改善公司运营，增加企业价值，促进企业健康发展为目标，重点做好以下方面审计。

4.1 深化投资审计

金融危机影响下，石油公司大幅缩减投资，内审部门要加强投资审计，保证企业投资项目顺利实施，改善投资资金使用效益，规范投资行为，提高投资管理水平等方面发挥重要作用。一方面，切入投资决策阶段，提早介入投资预算管理，分析评价投资项目的合理性、可行性、效益性，促进企业勘探、开发主营业务投资比例的增长，保障在战略性项目、资源基础性项目和重点工程项目上的投入，避免低效益的劣势项目挤占有限的投资资金，影响石油企业产能建设；另一方面，重视成本效益分析，对投资项目的效益性进行审计，提高项目投入产出比例，避免企业选择重预算，轻执行，重速度和效率，轻质量和效益的投资模式。

4.2 完善成本费用审计

成本费用审计是经济效益审计的核心内容，抓住这个核心，就抓住了效益审计的根本，审计就会出成果、出效益。采购成本在石油企业总成本中占很大比重，成本费用的高低，直接影响企业经济效益。必须重视对采购成本的管理和潜能挖掘。国际经济走缓，生产材料及运输等价格大幅降低，为石油企业降低成本提供了有利条件。内部审计要加强物资采购领域的审计，把握价格走势，尤其是企业使用数量多、金额大的钢材、泥浆等物资的最新市场价格行情，在招投标、询比价采购审计中，准确进行审计判断，防范串通舞弊和虚抬慌报价格，保证企业以最合理的价格获得需要的产品和服务。另外，内部审计要努力探索成本节约的新方式，积极促进企业集中采购，招投标采购，国产化采购，推动企业加强供应商管理，发展优质供应商队伍，优化企业供应链，建立和完善ERP 系统，降低物资库存，加快资金周转，多方拓展降本空间。

4.3 加强产品质量审计

石油企业作为高风险企业，提高质量不仅是国家加强对重点高风险工业行业安全生产的监管和指导的外在要求，也是石油企业实现持续、科学发展的内在选择，内部审计必须服务于企业这个工作重心，帮助企业建立健全HSE 法规制度，加强对有关质量、安全、环保的项目和环节的人员、资金、物资等方面的审计，避免企业引进不符合质量安全要求的技术和装备，防范质量安全事故，为生产经营有序运行提供有力保障。

4.4 提高审计反应速度

石油企业内部审计要加快向风险导向审计，效益性为主的管理审计转变，对经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等迅速反应，进行科学决策。在现阶段审计预算缩减的情况下，内部审计要本着成本效益原则，有选择的执行外勤现场审计，灵活采用就地审计与送达审计方式，保证重点领域、重点环节的审计资源投入。内部审计组织可以企业内部培训资源为支撑，依托企业内部培训师资力量和内审协会，通过学习培训、研讨等方式，提高审计人员的理论素养，丰富专业知识储备；通过业绩考核和竞争、职业发展激励等机制，引导审计人员不断发展进步，创新审计思维，增强变革能力。

4.5 加快审计信息化、国际化发展

石油企业作为资源、技术、资金密集型企业，受生产各要素的制约，内部审计要始终关注这些变化因素，这是外部环境的必然要求，也是内审发挥作用的前提条件。面对更加严格的监管要求和石油企业新的竞争格局，内部审计一方面要加快审计信息化建设，培养审计信息化人才队伍，推行审计信息化制度，审计工作实行电子流程与纸质流程双轨制，电子流程先行，未做到电子流程先行的拒绝受理，逐步向电子流程单轨制发展，切实发挥审计信息化在更新审计技术与方法，降低审计投入，提高审计效率和效益中的作用。另一方面，要顺应审计的国际融合趋势，适应石油企业向国际综合性能源公司发展，积极拓展海外业务的战略调整，着眼于未来发展，放宽眼界，树立全球化意识，吸收和借鉴国际先进内审理论和实务经验，积极加强对境外投资项目的审计，不断实现内审的转型与发展。

4.6 推动审计的合作协调

石油企业内部审计要增进与企业治理高层的沟通，咨询他们对内部审计的看法和建议，同时，加强与业务层的协作，了解其对内部审计的需求，共同搭建审计监督的交流协作平台，营造企业上下齐心协力，内外支持配合的和谐审计环境。内部审计要重视负责采购的商务部门与物资使用的技术部门的局部利益矛盾，从全局出发，帮助商务部门与技术部门整合资源优势，探寻最佳利益结合点，消除部门间矛盾与分歧，实现企业整体利益最大化。

石油企业内部审计要与外部监管结合，增强内部审计结果的可信度，促进审计成果的转化利用。内审部门在接受上级审计部门监管的同时，需要逐步实行审计结果公示，加强与外部监管的协作，在企业内推行内审为主，内外监督并举的监管模式。

5 结束语

企业内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序，对有损企业利益的事情起到一定的约束作用。

[1]程广华.内部审计——内部控制的控制[J].皖西学院学报，2004-12-30.