企业环境成本控制探析

□文/杨赛赛

一、环境成本及环境成本控制概述

企业如何对环境成本进行管理，是近年来理论界普遍关心的热门话题，也是企业加强环境成本管理、实现可持续发展的客观要求。

随着社会的发展，企业必须开始重视企业环境成本的源头管理：由于环境保护法规的不断完善，对企业环境污染的惩罚将会越来越重；居民提高了对高质量生活品质的要求，对居住地的自然生态环境也越发关心，引发了企业环境相关的诉讼费用，也刺激企业投入更多成本对污染物进行治理；国际贸易中绿色壁垒的设置，使企业必须加大环境成本投入，研究和开发绿色产品。

自1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林撰写的《污染的会计问题》，拉开了对企业环境成本研究的序幕。加拿大特许会计师协会（CICA）在1993年发布了《环境会计、环境成本与环境负债》准则。德国环境部在1996年编辑出版的《环境成本核算手册》，提出了采用环境成本和通常成本并行核算的模式，分别编制环境报表和财务报表，极大地推动了德国环境会计的发展。2000年5月由日本环境厅发布的《面向环境会计（2000年）报告》，确定了分辨环境成本、环境效益的有关方法。

我国对环境会计及其成本的研究起步较晚。1992年葛家澍教授发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文，首次将环境会计理论引入我国，文章介绍了环境会计的目标以及环境项目的确认。2001年1月，我国成立了中国会计学会环境会计专业委员会，并于2001年11月召开了首次学术研讨会，就环境会计进行了热烈讨论，但尚未形成统一的意见。2006年2月15日，我国颁布了新的会计准则，但是涉及环境会计问题的内容尚未得到明显的改进，只是在固定资产的入账价值中引入了弃置费用的内容，这可以看作是我国环境会计在会计准则中的开端。

（一）环境成本的界定。对环境成本内涵的理解，目前仍处在激烈的争议之中，会计学界尚无统一的界定标准。这主要是因为目前对环境成本概念的内涵和外延有着不同的理解和说明。

比较权威的定义应当追溯到1998年，国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）在第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中对环境成本进行了下述定义：环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。具体来说，环境成本是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用资产的转化形式。

（二）环境成本控制的界定。环境成本控制是指企业运用一系列的手段和方法，对企业生产经营全过程中涉及生态环境的各种活动所实施的一种旨在降低环境成本、提高经济效益和环境效益的约束化管理行为。它以企业环境成本管理目标为前提，以环境成本预测为依据，采用适合的模式与政策，控制环境成本形成的全过程。对企业而言，环境成本控制务必要做到“双赢”，即不仅要实现经济效益目标，还应实现一定的社会效益目标，以促进企业的发展。

二、加强环境成本控制的必要性

（一）环境成本支出的不断增长。现如今，随着生活水平的不断提高，人们对环境保护的重视程度、对环境质量的要求标准也在逐渐加强，作为主要污染源的企业对此承担了主要的责任。而且随着环境污染的日益严重，政府也出台了相应的法律法规对企业进行约束，使得企业的环境支出费用呈不断上升的趋势。

（二）环境成本直接影响企业的盈利目标。国家对一些严重污染环境的原材料实施限制使用和禁止使用，直接对企业生产成本产生影响；另外，企业为处理环境成本所支付费用的不断上升，导致企业的总成本相应增加，这些最终都会降低企业的经营利润。

（三）企业面临的压力越来越大。随着环境污染的日益严重，有关环境方面的法律、法规相继问世，对企业的约束力不言而喻，企业为污染环境付出的代价与日俱增；另外，由于企业的生产经营，对居民的生活质量也造成了严重影响，舆论所带来的社会压力也迫使企业采取绿色先进工艺，对环保高度重视。双重压力，导致企业对发生在环境方面的支出越来越不能小觑，环境成本控制迫在眉睫。

以上原因迫使企业加强环境成本控制，以减少其在环境成本方面的支出，实现企业的环境效益和经济效益。

三、环境成本控制存在的问题

（一）环境成本控制范围狭隘。传统的环境成本控制，往往只考虑生产制造过程中实际支付的环境污染罚款，忽略了研发和销售环节存在的潜在成本，对于产品使用阶段和最终废弃阶段的环境成本更欠考虑，没有将其纳入成本核算范围，这是不全面的。其后果就是低估了成本，虚增了企业利润，无法真正衡量企业的全部成本，使企业的财务报表失真，使企业会计信息的使用者不能真正了解企业的成本及其内在的风险。

（二）环境信息披露现状存在不合理性。现阶段，有关环境污染的法规还不是很完善，致使一些企业钻了空子，却没有受到应有的惩罚。它们披露的只是一些能以货币计量的财务信息，对那些关于企业环境绩效的信息、无法用货币计量的信息却没有披露。另外，为了避免企业之间的竞争压力，它们往往只披露取得较好环境绩效的信息。这就使得环境信息的披露比例很不充分，使政府和公众无法获得及时且完整的信息状况。如此一来，企业就没有足够大的压力有效进行环境成本控制。

（三）尚没有明确的环境成本控制目标。由于传统的环境成本控制只针对生产过程中实际发生的成本，对研发和销售环节的成本不够重视，环保意识较差。企业缺乏主动进行成本控制的动力，没有明确的控制成本的目标，也没有具体的环境成本控制指标。只注重短期经济效益，没有对环境成本采取预防措施，这样往往给企业造成较大损失，从而限制了企业的长远发展。

（四）环境、会计法规不健全。目前，我国环境方面的法律法规存在很大缺口，具体表现在：相关标准、实施细则不明确，对环境成本控制实务的指导意义有限；相关的会计法规也存在着同样的问题，目前《会计法》中还没有制定环境会计准则，环境会计方面的研究仍有待进一步发展与探索。环境会计权威标准的缺失导致企业对环境成本的会计处理、环境成本报告以及环境成本分析方法各异，同行业间缺乏可比性。

四、加强环境控制应采取的措施

从国内外企业环境成本管理控制的实践看，核算和管理环境成本有助于完善企业内部成本管理和控制体系，可以防止企业陷入巨额的环境债务中，因而企业环境成本的管理控制在企业生产经营中发挥着重要的作用。

（一）企业方面

1、真正明确环境成本控制的范围。企业应该意识到，环境成本已不仅仅局限在生产制造阶段，在产品的研发阶段和销售、回收阶段同样存在着大量的环境成本。比如，在产品生产前采用先进的技术改进工艺设备，对生产过程实施绿色环保设计，从而预防环境成本的发生；使用绿色环保包装进行产品的营销和推广，以提高企业的声誉，增强在消费者心中的环保形象。相对于传统的生产，这些都额外增加了企业的成本，因此，企业应做到在各个流程都使成本最小化，降低企业的环境成本。

2、制定环境成本控制标准，建立一套全面、完整的环境成本控制体系。企业环境成本控制的目标应该是企业经济效益和环境效益的最佳组合，降低环境负荷，实现环境危害最小化。企业应根据这一目标，科学合理地制定环境成本控制标准，并严格执行。这个标准的设置可以参考以往的历史成本数据，并结合企业现阶段具体的生产经营业务。另外，企业应在环境成本控制的基础上，建立环境成本控制体系，将环境成本纳入企业的成本核算体系，协调各部门间的关系，从各部门出发，节约成本，降低环境支出，从而使总环境成本下降。

3、实行全员控制，并加强企业间合作。环境成本控制涉及到企业产品寿命周期全过程的各个阶段，单靠专职人员、控制机构对其进行控制是不够的，它要求处在产品寿命周期各个阶段的全体员工积极、主动地参与环境成本控制。尤其是企业领导者，要不断向员工灌输环境保护理念、价值观，不失时机地宣扬企业环境保护理念，发展企业环境文化，树立企业环保形象。

在协调企业各部门关系的基础上，加强与行业中其他企业的合作，利用废弃物之间的性质，达到以废治废的效果；发挥规模效应，从根本上降低环境成本。

（二）政府方面

1、进一步建立和完善有关环境保护的法规制度，加强执法力度。由于没有相关法律、法规的强制性要求，大多数企业目前是不可能自觉为减轻对生态环境的破坏而增加支出的。

2、加大对环境成本控制考核的力度。目前，企业有关的绩效评价指标体系中，对环境成本相关指标的考核并不突出，致使很多企业为了短期利益，不惜以牺牲环境为代价来实现自身的利益。

3、利用价格手段，充分发挥宏观调控的作用。从某种程度上说，国家对于资源的使用，应坚持有偿使用的原则。对有限资源的无偿使用，不利于企业的可持续发展。政府应利用价格手段，在商品的成本中加入资源成本，使商品的价格得到更加客观的反映，充分发挥价格应有的资源配置和宏观调控作用。

五、结束语

屡次发生的环境事件对人们的生活造成了很恶劣的影响，甚至是恐慌。在这样的形势面前，企业更应该担当起责任，为社会贡献自己的一份力量。企业应坚持双赢的原则，既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃企业经济发展的目标，应采取综合措施加强环境成本控制，以期实现经济效益和环境效益的双向平衡发展。