论会计谨慎性的理论分析和制度环境

陈立军 ,郑君娜

(东北财经大学a.会计学院;b.研究生院,辽宁 大连 116025)

论会计谨慎性的理论分析和制度环境

陈立军a,郑君娜b

(东北财经大学a.会计学院;b.研究生院,辽宁 大连 116025)

在中国的背景下有关谨慎性的会计管制是影响会计盈余谨慎性存在和变化的直接动因.无论谨慎性在中国制度环境变迁中强化或弱化,谨慎性在会计确认、计量和报告中的重要性和必要性依然存在.

会计盈余;谨慎性;会计准则

一、会计谨慎性概述

1.会计谨慎性的含义

早在19世纪,会计人员面对日益上升的诉讼风险,在受托责任观下财产托管人为了减轻受托责任有动力提供谨慎的会计信息,对其托管财产的增值不进行任何预计,只有收益获得法律意义上的证据时才确认.财产托管人这种预见所有可能的损失但不预期任何不确定收益的谨慎方式,减轻了自己的责任并得到了会计界的认同,形成了受托责任观下的谨慎性的定义.

进入20世纪80年代,股份有限公司大量产生,人们对会计信息的需求量增加,决策有用观逐步取代受托责任观成为财务报告的主要目标.受托责任观下的谨慎性原则由于被认为有违会计信息真实性和公允表达的要求,逐渐被会计界所摒弃.在这种背景下,美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年发布的《财务会计概念公告第二辑》(SFAC2)将谨慎性定义为:"对不确定性的审慎反应,要充分考虑到商业环境中存在的不确定性和风险.如果未来收到或……