浅谈在建工程试运行收入会计与税务处理差异

赵素英

一、自行建造固定资产初始成本确定的会计与税法差异

对于企业来说，确定自行建造固定资产的计税基础相对较为复杂。新税法实施条例第五十八条规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础，包括固定资产所需的原材料费、人工费、缴纳的相关税费，应予资本化的借款费用等，只要是固定资产在达到预定可使用状态前所发生的，为建造固定资产所必须的、与固定资产的形成具有直接关系的支出，都应作为固定资产的计税基础的组成部分。《企业会计准则第4号——固定资产》第九条规定，自行建造固定资产的入账价值，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。新税法对预定可使用状态的把握以工程的竣工结算为标志。这一规定与会计准则是有差异的，因为会计准则并没有将可使用状态等同于竣工结算，有可能存在已达到预定可使用状态但并未办理竣工结算的固定资产。对此《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南规定，已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

二、在建工程试运行收入的会计和税务处理差异

税法和会计准则对在建工程试运行收入的处理存在差异，主要是由于两者对固定资产计价的原则存在差异。……