非居民企业勘察设计劳务税收问题案例研究

甘爱新

由于我国对基础设施建设、重点工程等项目都进行国际性的招标，大量外国的建筑设计事务所都积极参与竞标，而且外方中标的项目不在少数，如国家体育场（即大家所称的“鸟巢”）项目、广州白云机场一期工程、珠江新城地下空间等。外方中标后通常都会寻求中方的勘察设计单位共同合作完成标的任务。外方寻求中方的合作，一方面可以减少常驻来华的人数和时间，节约经营成本，另一方面可以加强业务联系沟通，方便开展工作。

2010年广东省某甲级勘察设计单位与日方建筑设计事务所以联合体的形式共同签订了位于广东省内的某文化艺术中心的勘察设计合同。项目方案为日方所设计，初步设计及施工图设计为中方设计。双方合同条款约定日方的设计费由合作中方代为收取并代缴纳国内的一切税款后将余额汇出境外，从而产生一系列的税收问题。

一、非居民企业身份的判定

随着我国经济与世界经济日益融合，税收国际化问题日益突显出来，非居民企业税收管理存在漏洞。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民个人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。

外国企业并非都是非居民企业。外国企业实际管理机构在不在中国境内，是确定外国企业是不是非居民企业纳税人的规定计算企业所得税的关键。……