财务报表重述公司审计质量研究

佘晓燕

（云南财经大学 会计学院，云南 昆明 650221）＊

财务报表重述即财务报表的重新表述，它是指企业在发现并纠正前期财务报表差错时重新表述以前公布的财务报表。财务报表是会计信息的载体，财务报表重述意味着前期报表的不真实。本文以财务报表重述公司为研究对象，考察财务报表重述与报表审计质量的相关性，研究注册会计师在审计过程中是否能够识别上市公司盈余管理动机，并保持其独立性。

一、文献回顾

外部审计是控制代理问题的重要外部力量，控制的效果取决于审计质量［1］。DeAngelo（1981）认为审计质量是审计师发现和报告会计报表中存在缺陷的联合概率［2］。瓦茨和齐默尔曼（1986）［3］进一步指出审计师报告违约行为的概率（以发生违约行为为前提）取决于审计师发现某一特定违约行为的概率；审计师对已发现的违约行为进行报告或披露的概率。第一个概率取决于审计师的职业能力和在审计方面投入的人力和物力，第二个概率取决于审计师相对于客户的独立性。美国SEC的首席会计师Lynn Turner指出SEC把财务报表重述认定为审计失败［4］。王霞，张为国（2005）［5］认为上市公司进行财务报表重述无异于承认以前年度报表存在重大的、足以引起投资者误解的错误，注册会计师当时如何看待这些存在重大差错的报表便是审计质量的最好体现。

财务报表审计质量的研究已取得了一定的成果，主要选用的变量包括：审计意见、事务所规模、审计任期、审计师变更等等。……