变现价值会计和现值计量

○雷蕾

（陕西广播电视大学 陕西 西安 710068）

一、变现价值会计

变现价值会计又称“脱手价值会计”，最早由肯尼斯·麦克尼尔（Ken—neth·Macneal）在《会计中的真实性》一书中提出。之后，雷蒙德·钱伯斯（Raymond·Chambers）第一次进行了系统的阐述，并提出了现时现金等价物的概念。罗伯特·斯特林（Robert·Sterling）甚至公开宣布目前公司财务报告上公布的是一堆毫无意义的数字，他认为，与会计信息使用者的决策最为相关的会计计量属性是现时销售价格。

变现价值会计力图从“投人—产出”二分法的产出层面而不是从投入层面进行探讨。也就是说，变现价值会计对资产的计量主要是以其产出价值为基础。产出价格可以是现时销售价格或清算价格，但主要是现时销售价格，原因在于清算价格不符合会计的持续经营假设。变现价值会计下对收益的确定持有的是“资产负债观”而不是“收入费用观”，即通过年末和年初资产净额变动（或之差）来确定，当然这中间要剔除资本交易。这样，在变现价值会计模式之中，资产负债表就取代利润表占据了支配地位。

斯特林认为，现时售价具有相关性、可验证性、经验意义、可加总性和即时一致性的优点。此外，对变现价值会计的支持者们认为，变现价值利润是经济效益的可接受的替代物，因为它预计了现在持有的资产的变现能够带来的未来现金流量，从投资者的立场上来讲，与持有资产相关的未来现金流量是最相关的价值概念。而历史成本、重置成本这些追溯概念对预测未来现金流量的意义不大。……