伦理视角下企业财务管理问题及对策

重庆工商大学 伍 娟

伦理视角下企业财务管理问题及对策

重庆工商大学 伍 娟

一、财务管理与企业伦理的关系

（一）财务管理与企业伦理的理论关系 伦理学是从道德意识的高度研究正确处理人与人之间的关系的学问，而管理科学是通过自然科学和社会科学的综合手段，在管理过程中用来调节、控制经济活动中的各种人事矛盾，理顺沟通人际关系，以达到提高效率的目的。目前，伦理学中关于道德调节的理论不断渗透到管理科学之中，使管理理论“伦理化”而变得更具人情味。因此，企业财务管理与企业伦理、企业管理是统一协调关系。

（二）财务管理与企业伦理的实践关系 企业的财务管理是对企业的经济行为从财务会计的角度进行反映和控制，这与其社会行为之间往往会产生某些冲突。前者是根据收入、成本和利润以及支付给股东的股息来计算，而后者则表现为对职工、顾客、债权人、供货商、批发商和公众的责任，因而就比较难以计算。如果公司从经济行为方面获取了利润，而其社会行为造成了对后者的损害，则公司就将对后者负有责任。反之，则公司自身不能使其利润最大化。因此，需要在经济行为和社会行为之间产生伦理的两难问题时，使各自利益博弈均衡。

二、企业财务管理中的伦理问题

（一）财务信息造假 当前我国财务会计信息虚假和失真严重扰乱了市场经济发展秩序，直接损害国家、投资者和民众的切身利益，毁坏了国家、民族信用资源。一些企业或为了逃税、骗税、欠税，或为了达到扭亏为盈、得到“债转股”优惠政策、包装上市等目的，随意调整报表合并范围，巨额潜亏挂账，人为调节利润。这已不仅是企业会计业务技术方面的问题，更是典型的伦理问题。

（二）高管人员违规 高管人员存在“道德风险”和“逆向选择”。会计人员从属性的特征决定了其会计职业道德从属于领导权威。由于经济信息的不对称性，高管人员在委托方无法有效监督的情况下，为了追求公司和自身获利，便会利用手中职权指使会计部门造假，会计诚信缺失不可避免。例如，对于流通股所占比例很小，大股东占股比例较大的上市公司，管理层利用虚构现金股利的方法，冲减虚增资产或虚减负债，为企业牟取利益。对于存在监管不力、所有者缺位等原因的国有企业，管理层要求会计人员造假，通过调剂或隐藏利润等方法来扩大账面亏损，然后利用账面亏损逼迫地方政府低价转让股权。之后，管理层再通过调账等方式使隐藏的利润合法地出现，以实现年底大量现金分红而自身获利，甚至将低价收购的国有企业高价套现，或者利用“内部人交易”，将公司资产转移到个人名下。当高管授意会计人员造假时，会计人员面临“两难选择”，如果不执行领导指令，会受到报复或失去工作；执行作假指令，违背道德，却可能从单位获益。从利己角度来看，面对“两难选择”，会计人员一般会选择执行领导指令造假，抛弃会计诚实守信的职业道德。

（三）融资活动混乱 创办企业，必须要有资本。资金充足并周转顺畅，企业才能充满生机，它是企业发展第一推动力和持续推动力，而企业要不断做大，就必须进行有效的融资。企业融资是扩大企业资金的有效途径，但在现实的融资活动中，常常存在各种不道德融资行为。其实质是，融资者利用他们与投资者的信息不对称状况，以各种欺骗的手段来进行融资，诱骗投资者对不利于投资者或有很大风险的项目进行投资，用别人的钱财来填补自己的亏空。其表现为：企业通过会计舞弊粉饰经营业绩从银行骗取贷款，虚报利润以骗取上市资格；企业和金融中介机构或单独或联手，采用违法违规的内幕交易、庄家操纵市场、对敲拉升、造势做局等手段，制造虚假的股票价格信号，在诱骗中小投资者上套后逃逸，以牟取暴利。

（四）企业恶意兼并 企业兼并的主要动因是为了追求效率效益和实施多元化战略。如果生产同种产品的两家企业合并，就能以利用规模优势降低成本，获得效率效益。有些企业并购原材料或零部件的供应企业是为了节约中间成本，而多元化经营可在经济衰退时帮助公司度过难关。企业的重组或兼并有善意与恶意两种，前者指双方自愿的合并，后者指并非双方自愿的兼并。在企业的恶意兼并过程中，会出现兼并与反兼并的活动。一方面，如果企业在重组中一方不愿意被兼并，如成为兼并目标的企业的管理层会担心，企业被兼并后自己可能变动原有的位置，使会采取一些行动来防止被兼并。另一方面，兼并的一方也会采取各种手段来减轻反兼并的阻力，促使兼并的成功。这些兼并与反兼并的手段中出现了一些在道德上有争议的财务行为，它们可能对各种利益相关者产生严重的后果，因此成为是否应当在经济法规中立法禁止的议题，也是企业重组或兼并的道德评价所要考虑的问题。

三、企业财务管理中伦理问题解决对策

（一）构建伦理监督机制 首先，完善注册会计师的鉴证机制。注册会计师审计对会计信息质量、会计工作质量和会计人员执业操守起着直接的鉴定作用，所以注册会计师行为规范直接影响鉴定的合理性和有效性，应将外在的制度化约束转化为注册会计师个人内在化的约束，真正发挥注册会计师对被审计单位的监督功效。其次，建立政府的监督管理机制，发挥财政、税务、工商、审计等政府主管部门的作用，提高政府监管的科学性和有效性。再次，培育和发展一批鉴定企业伦理水平和会计职业道德水准的中介机构，依据相应的规则对企业和会计人员进行信用等级评价，并将其信用等级公开化，以此来约束和震慑企业和会计人员。最后，建立社会公众的监督机制，有效利用新闻媒体，传播先进的伦理理念，弘扬科学的伦理文化，披露反伦理行为，揭发不道德案例，净化会计执业环境，营造良好的伦理氛围。

（二）明确企业会计责任 会计人员对经济活动进行核算和监督，在履行其职责过程中所犯的错误和过失所造成的损失，由企业领导全部承担，会计人员不对董事或高管人员的违法行为承担民事责任，公司领导要对会计报表的真实性负责。收益与风险相对称，加大会计造假的风险，使之与造假收益对称，是杜绝会计造假行为的良策。高管人员的收益远远大于会计人员，因此，他们应谨慎管理会计人员的一切财务行为，防止其进行会计舞弊，并承担所有会计责任。会计人员则应当按照会计法律、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整，为高管的投资决策提供有用信息。

（三）完善财务管理制度 我国企业财务管理的道德水平有待提高，而不断完善企业财务管理制度则是提高财务管理水平的关键和有力保证。其原因在于：一是加强企业财务管理制度建设可以规范企业财务管理行为。明确的法律界定使企业财务管理的运作有章可循，对于某种行为的对与错以及是否有利于整个财务管理行业的规范就有统一的评判标准，从而不至于出现对同一行为褒贬不一的现象。二是加强企业财务管理制度建设可以保障合作企业的权利。通过加强企业财务管理制度建设可以切实保障合作企业的权利不受侵犯。三是加强企业财务管理制度建设有利于稳定整个财务管理行业的运作秩序。企业财务管理有了明确的运作秩序和行为规范后，就不会出现企业之间互相侵占权利、利益的现象，这有利于整个企业财务管理行业有序运作。通过加强财务管理制度建设，有利于尽快形成企业财务管理行业的道德规范。因为以法律保护道德的企业财务管理行为，为守德经营的企业提供更多的支持与帮助，同时，以法律手段惩处企业财务管理中的不道德行为，使企业与财务管理人员为不道德经营付出代价，从而以强制手段维护企业财务管理行业的道德状况。四是优化资本运营环境。资本运营是指作为经营主体的企业，围绕实现企业利润最大化和资本的保值增值，通过重组、收购、兼并、参股、交易、转让、租赁等多种途径，进行优化配置、有效运营的高层次经营方式。金融市场的完善程度，对提高企业经济效益，实现财务管理的良性循环有着重要作用。因为在社会主义市场经济条件下，金融市场作为企业筹资的场所，能反映企业的分布状况和供求关系，决定着筹资的难易程度。因此，为了给企业创造良好的资本运营环境，必须有计划、有步骤地开拓与完善金融市场。

［1］周喜革：《论企业伦理与财务管理目标的相关性》，《西藏民族学院报》2007年第3期。

［2］严碧芳：《企业财务管理中的伦理道德问题》，《决策与信息》2006年第7期。

（编辑 代 娟）