小企业会计政策选择的必然性及制约因素分析

潍坊工程职业学院 孙玉芹 姚冬梅 李翠玉

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指出：会计政策是指“企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法”。会计政策选择则是指企业根据特定会计主体的具体环境，为达到一定的财务目标，在会计处理时依据既定的规范，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。由此可见，会计政策是影响企业财务信息质量的重要因素。由于会计信息需要满足各方面利益相关者的需要，以及现代企业所有权与经营权的广泛分离所导致的委托代理关系，使企业进行会计政策选择具有客观必然性。

一、小企业会计政策选择的必然性

有学者认为，会计政策选择行为主要存在于上市公司以及大中型企业，而小企业所有者结构比较简单，不存在委托代理关系，因此没有必要进行会计政策选择。然而，小企业的会计管理实践表明，小企业同样需要进行会计政策选择。

（一）小企业的利益追求要求进行会计政策选择 在上市公司，普遍存在着现代公司制度下的委托代理关系，而对于小企业而言，其所有权与经营权紧密联系在一起，很多小企业的两权是统一的。这就导致小企业的会计行为动机与上市公司明显不同。在上市公司，企业往往出于公司上市、配股、筹措资金、提高管理者政绩、提高企业自身物质利益、避免受上级处罚等方面的考虑，而采取增加当期利润的会计政策。……