论表外融资的审计风险及规避

北方工业大学 周 霞

论表外融资的审计风险及规避

北方工业大学 周 霞

表外融资是指在资产负债表中不作负债记录而仍能达到筹资目的的融资方式。与传统融资方式相比较，表外融资可以将负债总额降低，使资产负债率下降，从而避免表内融资行为在会计报表中反映后引起财务状况恶化，如信用等级下降、借款成本提高等，影响企业的再融资。安然公司特殊实体的表外融资方式，没有得到安达信审计师的充分重视，致使安达信陷入前所未有的困境，雷曼兄弟的表外融资行为，安永事务出具了标准的无保留审计意见，随着雷曼兄弟的倒塌，安永事务所也遭到了各方的质疑。这些事件已经为注册会计师敲响了警钟。因此，注册会计师应对被审计单位发生的表外融资给予必要的关注，规避可能发生的审计风险。

一、表外融资产生审计风险的原因

（一）表外融资给予会计人员较大的专业判断空间 如应收账款出售的负债的确认及计量，财政部在《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》文件中规定，将风险和报酬实质上未发生转移的应收账款让售按照借款处理。在对表外融资事项的会计处理中更多地注入了会计人员的主观因素。由于种种原因，目前我国会计人员专业判断水平普遍不高，不同的会计人员对该事项的理解不同，判断角度不同，造成同样的业务，会计处理截然不同。……