视同销售业务会计与税务处理辨析

广州石油培训中心 陈玉容

视同销售业务会计与税务处理辨析

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一、视同销售业务所得税会计与税务处理

（一）视同销售所得税法方面的规定 按照《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”从该规定可以看出，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务的特别情形主要包括两方面：（1）非货币性资产交换。新准则规定，换入资产的入账价值可以采用账面价值计价，还可以采用公允价值计价。如果非货币性资产交换同时满足新准则第三条的两个条件（一是该项交换具有商业实质，二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量），则采用公允价值计价，否则采用账面价值计价。（2）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途。由于在这些行为过程中对货物、财产和劳务没有以货币进行计价，也应当按照公允价值确定收入，计算应纳税额。根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，国税函〔2008〕828号文件就企业处置资产的所得税处理问题作了进一步明确。

（二）视同销售业务所得税会计处理 应区分不同情况确认收入。

（1）用于赞助、集资、广告、样品、职工福利等方面的材料和自产、委托加工产品。……