绿色经济下林木资产会计计量

南京林业大学经济管理学院 高庆浩 曾华锋 四川省林业厅 陈本林

绿色经济下林木资产会计计量

南京林业大学经济管理学院 高庆浩 曾华锋 四川省林业厅 陈本林

一、林木资产属性及其计量特性

（一）林木资产的生物资产属性 《森林法实施条例》第2条规定：“森林资源，包括森林、林木、林地以及依托森林、林木、林地生存的野生动物、植物和微生物。林木，包括树木和竹子。”林木是林地上没有被伐倒的活着的立木，是森林资源的最主要的部分。要将林木纳入会计核算必须将林木认定为资产，依据资产的定义，林木资产是指企业在过去的交易、事项中形成的，其价值能够用货币进行计量的，由一定经济实体所拥有和控制的，其预期经济利益能够流入经济实体的林木资源。由于林木资产是活立木，属于生物资产，相应地可将其分为消耗性林木资产、生产性林木资产和公益性林木资产，因而，其计量可参考《企业会计准则第5号——生物资产》的相关规定。

（二）林木资产计量的特殊性 林木资产是一种特殊的资产，除了具有资产的一般特性之外，还有自身的特殊性。林木资产的特殊性决定了其计量的特殊要求。（1）林木资产具有生长的长周期性，传统的历史成本计量无法准确反映其价值。林木资产生长一般要经过育苗、造林、抚育、成熟、管护、收获等几个阶段，因而生长周期比较长，短则几年，长则十几年、几十年甚至上百年，而且在其整个生长过程中需要不断地投入资金，给其价值的累计和计量带来很大的难度，传统的历史成本计量根本无法准确反映其价值。……