基于比较优势理论视角的跨国公司税收筹划

尹 芳，杨平波

（1.怀化学院 工商管理系，湖南 怀化 418000；2.湖南商学院 会计学院，长沙 410000）

基于比较优势理论视角的跨国公司税收筹划

尹 芳1，杨平波2

（1.怀化学院 工商管理系，湖南 怀化 418000；2.湖南商学院 会计学院，长沙 410000）

《企业所得税法》和《特别纳税调整实施办法（试行）》特别纳税调整及反避税条款的实施，要求跨国公司基于比较优势理论视角，根据“两利相权取其重，两弊相权取其轻”原则对转让定价和外国公司设立进行税收筹划，筹划时应比较处罚成本与节税，并确定合理的可以接受的临界成本，既可降低企业集团整体税收成本，又可免除特别纳税调整。

比较优势；税收筹划；临界成本

0 引言

近年来，国内理论界对跨国公司税收筹划理论及方法进行了不断深入的研究：一是从避税地视角进行税收筹划；二是从跨国公司企业内部结构（母子公司结构或总分之机构结构）视角进行税收筹划；三是从资本弱化的资本融资视角进行税收筹划；四是从内部转移定价视角进行税收筹划。这些方法在2008年以前对跨国公司降低税收成本有一定的成效。

虽然理论界对跨国公司税收筹划研究取得了一些成果，但因税制的动态性，如我国2008年颁布实施的企业所得税法，借鉴国际反避税管理的通行做法，对关联交易的内部转移定价、成本分摊、预约定价、受控外国公司、资本弱化等特别纳税调整规定，如仍按这些研究方法进行税收筹划，税务机关将对企业作出特别纳税调整，对作出特别纳税调整的税务事项，除了补征税款外，还按税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止按日加收利息，在这种情况下，跨国公司将承担较大的税收成本，使公司在国际竞争中处于不利的竞争地位。……