浅析间接控制关系下的企业合并报表编制

中铁大桥局股份有限公司 左 超

改革开放以来，我国企业日益发展壮大，形成了如中国石化、中国移动、中国中铁、中国建筑等许多知名的大型集团化企业。特别是我国加入WTO以后，资本市场逐步放开，企业为适应经济全球化的发展趋势，增强自身的竞争能力，不断进行兼并和重组。随着企业间的并购行为日趋频繁，企业之间的股权关系也越来越复杂，间接控制也是众多复杂股权关系中的一种。

对于间接控制关系下的合并会计报表编制，2006年出台的《企业会计准则》、应用指南、讲解及后续发布的解释准则1—4号，并没有过多的篇幅叙述该如何操作，给广大财务工作者带来了诸多不便。笔者结合多年从事合并报表编制的经验，对所遇到的几种常见的间接控制关系下的合并会计报表问题提出了几点自己的想法，以期与财务人员共同学习探讨。

一、合并报表编制的程序

合并报表是反映以母子公司形成的企业集团在一定会计期间内的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并报表以母子公司的单独会计报表为基础，由母公司根据有关资料，抵销集团内母子公司之间的内部交易后编制而成。

合并会计报表有着特定的编制程序，首先，若子公司所采用的会计政策与母公司不一致，则应按照母公司的会计政策对子公司个别报表进行调整；其次，若子公司个别报表所反映的会计期间与母公司不一致的，则应按照母公司的会计期间对子公司个别报表进行调整；……