作业成本法在中小企业的应用

德州学院 姜英华

一、作业成本法简介

作业成本法亦称ABC（Activity-Based Costing）成本法、作业成本系统，以作业作为基础进行成本计算与管理，需要分析成本动因。本方法的核心是作业，利用科学的技术手段确认、计量耗用资源的全部作业，对于已消耗资源的成本采用准确的方法分配到具体的作业，分析并选择正确的成本动因，最后各成本计算对象均接受分配计入的作业成本。这种方法的关键是找出资源耗费的因果关系，依次为依据进行计算。对间接费用的分配进行改革，不像传统方法一样按统一的分配标准，而是按制造费用发生的原因，即成本动因实行分配，进而为企业的成本控制及管理决策等方面提供更为有用的信息。

作业成本法的理论基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。企业的成本和价值不是孤立存在的，而是以作业为中介联系在一起。作业成本法研究产品形成和成本积累的过程，对成本形成的原因进行分析。作业成本法在直接成本核算方面与传统成本核算方法没有区别，主要差别在于制造费用分配方式不同。传统成本核算方法下，基本上全厂采用统一的间接费用分配率，或者先按生产部门归集制造费用，在每个部门内部按机器或人工工时标准向各成本计算对象分配；作业成本法需要建立成本库，以成本库为单位完成费用的归集与分配，费用的分配标准是成本动因。间接费用的分配不仅与作业有关，还与其对应的成本动因有关。……