对公允价值计量模式的再思考

林源

【摘要】 自金融危机爆发以来，不少专业人士提出了（会计）公允价值计量在金融危机中起到了推波助澜的负面作用，相应的对会计准则是否采用及如何使用公允价值计量模式也有相当争议。本文试图在分析公允价值计量模式的合理性基础上，更多的在理论基础、会计信息质量要求等方面深入分析其不合理不成熟的一面，指出在现阶段广泛应用公允价值计量的弊端，并提出了一些改善意见。

【关键词】 公允价值计量会计信息质量要求谨慎性可靠性相关性利润

自2008年8月雷曼兄弟申请破产后，美国金融形势骤然恶化，并随之在世界金融业引发多米诺骨牌效应，迅速演变成一场波及全球的金融危机。而在此期间，公允价值计量模式也因此受到业界的广泛关注。显然，将金融危机归咎于公允价值计量是荒谬的，但公允价值计量无疑在一定程度上对金融危机的爆发和蔓延起到了推波助澜的作用。在要求企业对资产以公允价值（市价）计量，而资产的市场价格又持续下跌时，就会出现“资产交易价格下跌－资产减值－恐慌性抛售资产－资产价格再度下跌”的恶性循环，从而放大、加重了金融危机，故而在（后）金融危机时期，人们对公允价值计量模式引发的再度关注和思考也就不足为奇了。

一、公允价值计量模式的优越性及缺陷

公允价值理论诞生于美国20世纪70年代，并在80年代逐渐成为其会计计量属性的根基，它是以市场价格或者现值作为资产和负债的主要计量属性。……